Tam bölünme halinde vergilendirme hk.

Tam bölünme halinde vergilendirme hk.
Sayı:
90792880-155.13.04.01[5141]-410358
Tarih:
19/10/2018
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri KDV ve Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü
Sayı : 90792880-155.13.04.01[5141]-410358
19.10.2018
Konu : Tam bölünme halinde vergilendirme hk.
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzun incelenmesinden, şirketinizin tam bölünme yoluyla infisah
ederek, … Ticaret A.Ş. ile … Ticaret A.Ş. unvanlı iki yeni şirket kurulacağı, kuruluş için düzenlenen
ana sözleşmenin noterlikte tasdiki esnasında harç ve damga vergisinden istisna olup olmadığı
hususunda görüş talep edildiği anlaşılmaktadır.
A- KURUMLAR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN:
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 19 uncu maddesinin üçüncü fıkrasının (a) bendinde, "Tam
bölünme: Tam mükellef bir sermaye şirketinin tasfiyesiz olarak infisah etmek suretiyle bütün mal
varlığını, alacaklarını ve borçlarını kayıtlı değerleri üzerinden mevcut veya yeni kurulacak iki veya
daha fazla tam mükellef sermaye şirketine devretmesi ve karşılığında devredilen sermaye şirketinin
ortaklarına devralan sermaye şirketinin sermayesini temsil eden iştirak hisseleri verilmesi, bu
Kanunun uygulanmasında tam bölünme hükmündedir. Devredilen şirketin ortaklarına verilecek
iştirak hisselerinin itibarî değerinin % 10'una kadarlık kısmının nakit olarak ödenmesi, işlemin
bölünme sayılmasına engel değildir." hükmüne yer verilmiştir.
Aynı Kanunun 20 nci maddesinin ikinci fıkrasında ise, Kanunun 19'uncu maddesinin üçüncü
fıkrasının (a) bendine göre gerçekleştirilen bölünmelerde, maddede yer alan şartlara uyulduğu
takdirde bölünme suretiyle münfesih kurumun sadece bölünme tarihine kadar elde ettiği
kazançların vergilendirileceği, bölünmeden doğan karların ise hesaplanmayacağı ve
vergilendirilmeyeceği hüküm altına alınmıştır.
Buna göre, şirketiniz tarafından yapılan bölünme işleminin Kurumlar Vergisi Kanununun 19 ve 20
nci maddeleri çerçevesinde yapılması halinde, sadece bölünme tarihine kadar elde edilen kazançlar
vergilendirilecek olup, bölünmeden doğan karlar hesaplanmayacak ve vergilendirilmeyecektir.
B-DAMGA VERGİSİ KANUNU VE HARÇLAR KANUNU YÖNÜNDEN:
488 sayılı Damga Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde, Kanuna ekli (1) sayılı tabloda yazılı
kağıtların damga vergisine tabi olduğu, bu Kanundaki kağıtlar teriminin, yazılıp imzalanmak veya
imza yerine geçen bir işaret konmak suretiyle düzenlenen ve herhangi bir hususu ispat veya belli
etmek için ibraz edilebilecek olan belgeler ile elektronik imza kullanılmak suretiyle manyetik
ortamda ve elektronik veri şeklinde oluşturulan belgeleri ifade edeceği hükmü yer almaktadır.
Mezkur Kanuna ekli (2) sayılı tablonun, "IV-Ticari ve medeni işlerle ilgili kağıtlar" başlıklı
bölümünün (17) numaralı fıkrasında, Kurumlar Vergisi Kanununa göre yapılan birleşme, devir ve
bölünmeler nedeniyle düzenlenen kağıtların damga vergisinden istisna edileceği hükmüne yer
verilmiştir.
492 sayılı Harçlar Kanununun 38 inci maddesinin birinci fıkrasında, "Noter işlemlerinden bu
kanuna bağlı (2) sayılı tarifede yazılı olanları noter harçlarına tabidir." hükmüne yer verilmiştir.
Aynı Kanunun 123 üncü maddesinin üçüncü fıkrasında ise; "Anonim, eshamlı komandit, limited
şirket ve kooperatiflerin kuruluş, pay devri, sermaye artırımı, birleşme, devir, bölünme ve nev'i
değişiklikleri nedeniyle yapılacak işlemler ile Esnaf ve Sanatkarlar Kredi ve Kefalet Kooperatifleri
(Bu kooperatifler tarafından bankalardan kullandırılacak krediler için verilecek kefaletler ile Kredi
Garanti Fonu İşletme ve Araştırma Anonim Şirketi tarafından verilecek kefaletler dâhil) bankalar,
finansman şirketleri, yurt dışı kredi kuruluşları ve uluslararası kurumlarca kullandırılacak kredilere,
bunların teminatlarına ve geri ödenmelerine ilişkin işlemler (yargı harçları hariç) bu Kanunda yazılı
harçlardan müstesnadır." denilmiştir.
Bu hükme göre, anonim, eshamlı komandit, limited şirket ve kooperatiflerin kuruluş, pay devri,
sermaye artırımı, birleşme, devir, bölünme ve nev'i değişiklikleri nedeniyle yapılacak işlemlerin 492
sayılı Harçlar Kanununda yazılı harçlardan müstesna tutulması gerekmektedir.
Yukarıda yer alan kanun hükümlerine istinaden, şirketiniz tarafından yapılan bölünme işleminin
Kurumlar Vergisi Kanununda belirtilen şartlar dahilinde yapılması halinde, bu işlemle ilgili
düzenlenen ana sözleşmenin damga vergisinden, söz konusu sözleşmenin noterde tasdik edilmesi
işleminin harçlardan müstesna tutulması gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.