Tam bölünme işleminde bölünen şirkete ait taşınmazın devrinde tapu harcı muafiyeti hk.

Özelge: Tam bölünme işleminde bölünen şirkete ait
taşınmazın devrinde tapu harcı muafiyeti hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.06.17.02-HÇ-:123.M-2010-133-716
Tarih: 
13/11/2010
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri KDV ve Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.06.17.02-HÇ-:123.M-2010-133-716 13/11/2010
Konu : Tam bölünme işleminde bölünen şirkete ait taşınmazın  
devrinde tapu harcı muafiyeti hk.
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzun incelenmesinden, şirketinizin tam bölünme yolu ile varlık ve
kıymetlerini ... Anonim Şirketi ile ... Limited Şirketine devrettiğinden bahisle, şirkete ait
gayrimenkullerin devrine ilişkin tapuda yapılacak işlemlerin tapu harcından istisna olup olmadığı
hususunda Başkanlığımız görüşünün talep edildiği anlaşılmıştır.
Bilindiği üzere, 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun "Devir, Bölünme, Hisse Değişimi" başlıklı
19 uncu maddesinde;
"...
(3) Aşağıdaki işlemler bölünme veya hisse değişimi hükmündedir:
a)Tam bölünme: Tam mükellef bir sermaye şirketinin tasfiyesiz olarak infisah etmek suretiyle bütün
mal varlığını, alacaklarını ve borçlarını kayıtlı değerleri üzerinden mevcut veya yeni kurulacak iki
veya daha fazla tam mükellef sermaye şirketine devretmesi ve karşılığında devredilen sermaye
şirketinin ortaklarına devralan sermaye şirketinin sermayesini temsil eden iştirak hisseleri
verilmesi, bu Kanunun uygulanmasında tam bölünme hükmündedir. Devredilen şirketin ortaklarına
verilecek iştirak hisselerinin itibari değerinin % 10'una kadarlık kısmının nakit olarak ödenmesi,
işlemin bölünme sayılmasına engel değildir.
...
(4) Bu maddeye göre yapılacak bölünmelerde aktifi ve pasifi düzenleyici hesaplar, ilgili olduğu aktif
veya pasif hesapla birlikte devrolunur..."  hükmü yer almaktadır.
Aynı Kanunun "Devir, bölünme ve hisse değişimi hallerinde vergilendirme" başlıklı 20nci
maddesinin ikinci fıkrasında ise;
"Kanunun 19 uncu maddesinin üçüncü fıkrasının (a) bendine göre gerçekleştirilen bölünmelerde,
aşağıdaki şartlara uyulduğu takdirde bölünme suretiyle münfesih kurumun sadece bölünme tarihine
kadar elde ettiği kazançlar vergilendirilir; bölünmeden doğan karlar ise hesaplanmaz ve
vergilendirilmez:
a)Şirket yetkili kurulunun bölünmeye ilişkin kararının Ticaret Sicilinde tescil edildiği tarih, bölünme
tarihidir. Bölünen kurum ile bu kurumun varlıklarını devralan kurumlar,
1)Bölünme tarihi itibarıyla hazırlayacakları ve müştereken imzalayacakları bölünen kuruma ait
kurumlar vergisi beyannamesi ile,2)Bölünme işleminin hesap döneminin kapandığı aydan kurumlar vergisi beyannamesinin verildiği
ayın sonuna kadar geçen süre içerisinde yapılması halinde, bölünen kurumun önceki hesap
dönemine ilişkin olarak hazırlayacakları ve müştereken imzalayacakları bölünen kuruma ait
kurumlar vergisi beyannamesini,
bölünmenin Ticaret Sicili Gazetesinde ilan edildiği tarihten itibaren otuz gün içinde bölünen
kurumun bağlı olduğu vergi dairesine verirler.
b)Bölünen kurumun varlıklarını devralan kurumlar, bölünen kurumun bölünme tarihine kadar
tahakkuk etmiş ve edecek vergi borçlarından müteselsilen sorumlu olacaklarını ve diğer ödevlerini
yerine getireceklerini, bölünen kurumun bölünme nedeniyle verilecek olan kurumlar vergisi
beyannamesine ekleyecekleri bir taahhütname ile taahhüt ederler. Mahallin en büyük mal memuru,
bu hususta bölünen kurum ile bu kurumun varlıklarını devralan kurumlardan teminat isteyebilir."
hükümlerine yer verilmiştir.
Dilekçeniz ekindeki, tam bölünme işleminin şartlarının düzenlenmesi amacıyla taraflar arasında ...
tarihinde imzalanan ve ... tarihli ticaret sicil gazetesinde ilan edilen sözleşme ile ... tarihli
olağanüstü genel kurul toplantı tutanağının tetkikinden; ... ve Tic. A.Ş.'nin bütün mal varlığının,
alacaklarının ve borçlarının kayıtlı değerleri üzerinden 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 19
uncu maddesinin üçüncü fıkrasının (a) bendi uyarınca ... Tic. Ltd. Şti. ile ... ve Dış Tic. A.Ş.'ne
devredileceği anlaşılmış olup, tam bölünme tarihi olarak şirket yetkili kurulunun bölünmeye ilişkin
kararının Ticaret Sicilinde tescil edildiği tarih esas alınacaktır.
Bu itibarla; şirketinizin, bütün mal varlığını, alacak ve borçlarını Kurumlar Vergisi Kanununun 19
uncu maddesinin üçüncü fıkrasının (a) bendi kapsamında kayıtlı değerleri üzerinden tam bölünme
yolu ile adı geçen şirketlere devretmesi halinde, yapılan tam bölünme işlemlerinden doğan karlar,
Kurumlar Vergisi Kanununun 20 nci maddesinin ikinci fıkrası uyarınca kurumlar vergisine tabi
tutulmayacaktır.
Diğer taraftan, 492 sayılı Harçlar Kanunun 57 nci maddesinde; "Tapu ve Kadastro işlemlerinden bu
kanuna bağlı (4) sayılı tarifede yazılı olanları, tapu ve kadastro harçlarına tabidir."  hükmüne yer
verilmiştir.
Aynı Kanunun 123 üncü maddesinin üçüncü fıkrasında ise; "Anonim, eshamlı komandit ve limited
şirketlerin kuruluş, sermaye artırımı, birleşme, devir, bölünme ve nev'i değişiklikleri nedeniyle
yapılacak işlemler ile Esnaf ve Sanatkarlar Kredi ve Kefalet Kooperatifleri (Bu kooperatifler ile
Kredi Garanti Fonu İşletme ve Araştırma Anonim Şirketi tarafından bankalardan kullandırılacak
krediler için verilecek kefaletler dahil) bankalar, yurt dışı kredi kuruluşları ve uluslararası
kurumlarca kullandırılacak kredilerin temini ve bunların teminatları ile geri ödemelerine ilişkin
işlemler bu Kanunda yazılı harçlardan müstesnadır."  hükmüne yer verilmiştir.
Bu hükme göre, anonim, eshamlı komandit ve limited şirketlerin kuruluş, sermaye artırımı,
birleşme, devir, bölünme ve nev'i değişiklikleri nedeniyle yapılacak işlemlerin Harçlar Kanununda
yazılı harçlardan müstesna tutulması gerekmektedir.
Dilekçeniz ekinde yer alan ... tarih ve ... sayılı Türkiye Ticaret Sicili Gazetesinin incelenmesinden ve
... tarihli olağanüstü genel kurul toplantı tutanağının tetkikinden; ... Tic. A.Ş.'nin bütün mal
varlığını, alacaklarını ve borçlarını kayıtlı değerleri üzerinden 5520 sayılı Kurumlar Vergisi
Kanununun 19 uncu maddesinin üçüncü fıkrasının (a) bendi uyarınca ... Tic. Ltd. Şti. ile ... .ve Dış
Tic. A.Ş.'ne devredeceği anlaşılmaktadır.
Bu itibarla, Şirketiniz adına kayıtlı taşınmazların 5520 sayılı Kanunun 19 uncu maddesi hükmü
uyarınca tam bölünme kapsamında ... . ve Tic. Ltd. Şti. ile ... Dış Tic. Anonim Şirketine devrine
ilişkin olarak tapuda yapılacak işlemlerin 492 sayılı Harçlar Kanununun 123 üncü maddesine
istinaden harçtan istisna tutulması gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim. 
 
  Vergi Dairesi Başkanı a.
Grup Müdürü V.
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.