Tam bölünme yoluyla kurulan şirketin, bölünen şirketten devralarak aktifine aldığı ve kiraya verdiği taşınmazlar ile hasılat paylaşım sözleşmesiyle ka

Tam bölünme yoluyla kurulan şirketin, bölünen şirketten
devralarak aktifine aldığı ve kiraya verdiği taşınmazlar ile
hasılat paylaşım sözleşmesiyle kat karşılığı inşaat
kapsamında müteahhide veridiği arsanın yeniden
değerlemeye tabi tutulması hk.
Sayı: 
27575268-105[Geç.31-2018-405]-E.281143
Tarih: 
26/08/2019
T.C.GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
Ankara Vergi Dairesi Başkanlığı
(Gelir Kanunları Usul Grup Müdürlüğü)
   
 
Sayı : 27575268-105[Geç.31-2018-405]-E.281143 26.08.2019
Konu : Tam bölünme yoluyla kurulan şirketin  
bölünen şirketten devralarak aktifine aldığı
ve kiraya verdiği taşınmazların yeniden
değerlemeye tabi tutulması hk.
  
İlgide kayıtlı özelge talep formunda; şirketinizin, inşaat işi ile faaliyet gösteren bir şirketin tam
bölünmesi sonucu kurulduğu, bölünme öncesi inşaat faaliyetleri sonucu imal edilen iş yerlerinin
aktife alınarak "252 Binalar" hesabında takip edildiği ve bu taşınmazların kiralama faaliyetinde
kullanıldığı, ayrıca aktifinizde bulunan bir arsanın da hasılat paylaşım sözleşmesi ile kat karşılığı bir
müteahhide verildiği belirtilerek, aktifinizde bulunan bu taşınmazların Vergi Usul Kanununun geçici
31 inci maddesi uyarınca yeniden değerlemeye tabi tutulup tutulmayacağı hususunda Başkanlığımız
görüşü sorulmaktadır.
213 sayılı Vergi Usul Kanununa, 16/5/2018 tarihli ve 7144 sayılı Bazı Kanunlarda Değişiklik
Yapılması Hakkında Kanunun 5 inci maddesi ile eklenen geçici 31 inci maddesiyle, bilanço esasına
göre defter tutan tam mükellef gelir veya kurumlar vergisi mükelleflerinin aktiflerinde yer alan
taşınmazlarının değerlerinin Yİ-ÜFE değerindeki artış oranı dikkate alınmak suretiyle yeniden
hesaplanması uygulaması getirilmiş ve maddenin uygulanmasına ilişkin usul ve esasları belirlemeye
Hazine ve Maliye Bakanlığı yetkili kılınmıştır.
Söz konusu yetkiye dayanılarak 6/7/2018 tarih ve 30470 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 500 Sıra
No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile söz konusu maddenin uygulama usul ve esasları
belirlenmiş olup, mezkûr Genel Tebliğin;
3 üncü maddesinde, "...
f) Taşınmaz: 22/11/2001 tarihli ve 4721 sayılı Türk Medeni Kanununun 704 üncü maddesi uyarınca
arazi, tapu kütüğünde ayrı sayfaya kaydedilen bağımsız ve sürekli haklar ile kat mülkiyeti kütüğüne
kayıtlı bağımsız bölümleri,
...
ifade eder.";4 üncü maddesinde, "(1) Tam mükellefiyete tabi ve bilanço esasına göre defter tutan kollektif, adi
komandit ve adi şirketler de dâhil olmak üzere ferdi işletme sahibi gelir vergisi mükellefleri ile
kurumlar vergisi mükellefleri bilançolarına kayıtlı taşınmazları, kanunda yazılı istisnalar dışında
yeniden değerleme hakkına sahip bulunmaktadırlar...";
5 inci maddesinde, "(1) 213 sayılı Kanunun geçici 31 inci maddesinin yürürlüğe girdiği tarih
(25/5/2018) itibarıyla aktife kayıtlı bulunan taşınmazlar (tapu kütüğünde ayrı sayfaya kaydedilen
bağımsız ve sürekli hak niteliğindeki üst hakları dâhil) bakımından söz konusu madde
uygulamasından yararlanılabilir.
(2) Sat-kirala-geri al işlemine veya kira sertifikası ihracına konu edilen taşınmazlar ile taşınmazların
alım, satım ve inşa işleri ile devamlı olarak uğraşanların bu amaçla aktiflerinde kayıtlı bulunan
emtia niteliğindeki kıymetler, bu kapsamda yeniden değerlemeye tabi tutulamaz. Kapsama giren
işletmelerin kiralamaya konu ettikleri taşınmazlar emtia niteliğinde bulunmadığından, yeniden
değerlemeye tabi tutulabilir.
(3) Yeniden değerlemeye tabi tutulacak taşınmazların, 213 sayılı Kanun uygulamasında
amortismana tabi iktisadi kıymet mahiyetinde olması zorunluluğu bulunmadığından, müessese
hükümlerinden faydalanmak isteyen mükelleflerce boş arazi ve arsalar da yeniden değerlemeye tabi
tutulabilecektir.";
9 uncu maddesinde, "…
(6) 193 sayılı Kanunun 81 inci maddesinde sayılan devir ve tür değiştirme halleri ile 5520 sayılı
Kanuna göre yapılan devir ve bölünme hallerinde, devrolunan veya bölünen işletmeler/şirketler
tarafından  iktisap  edilen  taşınmazların  devralanlar  tarafından  yeniden  değerlenmesinde
kullanılacak yeniden değerleme oranının hesabında söz konusu taşınmazların devir eden, tür
değiştiren  veya  bölünen  işletme/şirket  tarafından  iktisap  edildiği  tarihin  esas  alınması
gerekmektedir.
…"
açıklamaları yer almaktadır.
Buna göre, tam bölünme yoluyla bölünen şirketten bölünme nedeniyle devralınarak aktifinize
kaydedildiği belirtilen, "250 Arazi ve Arsalar" hesabında izlediğiniz taşınmazlar ile "252 Binalar"
hesabında izlediğiniz taşınmazların, mezkûr madde ve Genel Tebliğde öngörülen usul ve esaslar
dahilinde, yeniden değerlemeye tabi tutulması mümkün bulunmakta olup, söz konusu taşınmazların
kiralamaya konu edilmiş olması bahse konu uygulamadan yararlanılmasına engel teşkil
etmemektedir.
Ancak, taşınmazların alım, satım ve inşa işleri ile devamlı olarak uğraşanların bu amaçla
aktiflerinde kayıtlı bulunan emtia niteliğindeki kıymetleri Kanunun geçici 31 inci maddesi
kapsamında yeniden değerlemeye tabi tutmaları mümkün olmadığından, hasılat paylaşım
sözleşmesi ile kat karşılığı inşaat kapsamında müteahhide verilmiş ve halen devam eden inşaata
konu arsanız için, "250 Arazi ve Arsalar" hesabında izlenip izlenmediğine bakılmaksızın, bahse konu
uygulamadan yararlanılamayacağı tabiidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş isebu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.