Tam tasdik raporu bulunmayan mükellefin YMM tasdik raporuna istinaden alabileceği KDV iadesi hk.

Tam tasdik raporu bulunmayan mükellefin YMM tasdik
raporuna istinaden alabileceği KDV iadesi hk.
Sayı: 
84974990-130[32-2014/05]-945
Tarih: 
15/09/2015
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri KDV ve Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü)
  
Sayı : 84974990-130[32-2014/05]-945                                                                  15/09/2015
Konu : Tam tasdik raporu bulunmayan
mükellefin YMM tasdik raporuna istinaden alabileceği KDV iadesi.
İlgide kayıtlı dilekçenizde; iş ortaklığınızın Karayolları 9.Bölge Müdürlüğü'ne yapım işleri ile bu
işlerle birlikte ifa edilen mühendislik-mimarlık ve etüt proje hizmetleri kapsamında 2 no.lu hakedişe
istinaden Temmuz 2012 döneminde (2/10) oranında tevkifatlı fatura düzenlediğini, ilgili dönemde
tevkifata tabi teslim matrahınızın 13.368.848,00.-TL, indirilecek KDV'nizin 2.334.215,26.-TL,
hesaplanan KDV'nizin 1.925.114,12.-TL ve iade edilebilir KDV'nizin ise 409.101,10.-TL olduğunu,
tam tasdik sözleşmenizin bulunmadığını ve 2014 yılında söz konusu iade alacağınıza ilişkin olarak
bir YMM ile 2014 yılında sözleşme imzaladığınızı belirterek, iade döneminin içinde bulunduğu yıl
(2012) ile YMM sözleşmesinin imzalandığı yılın (2014) farklı olması nedeniyle YMM tasdik raporuna
istinaden alabileceğiniz KDV iadesinde hangi yılın limitinin dikkate alınacağı ve limiti aşan kısmın
iadesinin yapılıp yapılamayacağı veya indirim yoluyla giderilip giderilemeyeceğine ilişkin
Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
Bilindiği üzere, 66 Seri No.lu KDV Sirkülerinde; Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliği'nin
yürürlüğe girdiği 01/05/2014 tarihinden sonraki işlemlere Tebliğde belirtilen usul ve esasların, bu
Tebliğin yürürlük tarihinden önceki işlemlere ise mülga Tebliğlerde yer alan düzenlemelerin
uygulanacağı ifade edilmiştir.
Konu ile ilgili olarak yayımlanan 117 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinde;
" 3.4.3.2. Satıcıların Beyanı
3.4.3.2.1. Kısmi tevkifat uygulaması kapsamındaki işlemleri yapan mükelleflerin beyanına ilişkin
olarak, ilgili dönem 1 No.lu KDV Beyannamesinin iki ayrı bölümüne kayıt yapılacaktır. Birinci kayıt,
"Matrah" kulakçığında "Kısmi Tevkifat Uygulanan İşlemler" tablosuna; ikinci kayıt "İstisnalar-Diğer
İade Hakkı Doğuran İşlemler" kulakçığında "Diğer İade Hakkı Doğuran İşlemler" tablosuna yapılır.
(1) Öncelikle, "Kısmi Tevkifat Uygulanan İşlemler" tablosunun "İşlem Türü" alanı, bu alana ilişkin
işlem türü listesinden seçim yapılmak suretiyle doldurulacaktır. "Matrah" alanına kısmi tevkifat
uygulanan işleme ait bedel (KDV hariç) tam olarak yazılır. "Oran" alanına işlemin tabi olduğu KDV
oranı, "Tevkifat Oranı" alanına ise tevkifat uygulaması kapsamına alınan işlemlerde alıcı için
öngörülen tevkifat oranı (alıcının uygulayacağı tevkifat oranı) yazılır. Örneğin; özel güvenlik hizmeti
verenler tevkifat oranı için (9/10), bakır külçe teslimi yapanlar ise tevkifat oranı için (7/10) oranını
seçmelidir. "Vergi" alanı, tevkifat oranının tersi alınarak beyanname programı tarafındanhesaplanmaktadır. Buna göre, "Vergi" alanında, işlem bedeli üzerinden hesaplanan KDV'nin
tevkifata tabi tutulmayan kısmı yer alacaktır.
(2) Daha sonra, "Îstisnalar-Diğer îade Hakkı Doğuran İşlemler" kulakçığında "Diğer îade Hakkı
Doğuran İşlemler" tablosunda "îşlem Türü" listesinden, yapılan işleme ait "Kod" seçilecektir.
"Teslim ve Hizmet Tutarı" alanına, işleme ait bedelin (KDVhariç) tamamı yazılacaktır. Bu alana
yazılacak tutar, beyanı yapılacak işlem ile ilgili olarak "Kısmi Tevkifat Uygulanan İşlemler"
tablosunun "Matrah" alanına yazılan tutarla aynı olacaktır.
"İadeye Konu Olan KDV" alanına, alıcı tarafından tevkifata tabi tutularak sorumlu sıfatıyla beyan
edilen tutar yazılacaktır.
Tevkifat  uygulaması  nedeniyle  iade  almak  istemeyen  mükellefler  bu  tabloya  kayıt
yapmayacaklardır.
3.4.3.2.2. Beyannamenin usulüne uygun olarak doldurulmasından sonra "Sonuç Hesapları"
kulakçığında yer alan "îade Edilmesi Gereken KDV" satırındaki tutarın bu uygulamadan
kaynaklanan kısmı, talep edilmesi halinde Tebliğin (5.) bölümünde belirlenen usul ve esaslar
çerçevesinde, mükellefe iade edilecektir.
5. Tevkifata Tabi İşlemlerde KDVîadesi
5.1.6. YMM Tasdik Raporunun arandığı hallerde, YMM raporlarına ilişkin limitlerde gümrük
beyannameli mal ihracından kaynaklanan iade talepleri için öngörülen tutarlar geçerlidir.
5.2.1.  Mahsuben îade Talepleri
5.2.1.4. Bu Tebliğ kapsamında kısmi tevkifat uygulanan;
- Yapım işleri ile bu işlerle birlikte ifa edilen mühendislik-mimarlık ve etüt-proje hizmetleri,
ile ilgili 4.000 TL'yi aşmayan mahsuben iade talepleri VîR, YMM raporu ve teminat aranılmaksızın
yerine getirilir.
4.000 TL ve üzerindeki iade talepleri ise VîR sonucuna göre veya YMM raporu ile yerine getirilir.
4.000 TL'yi aşan kısım için teminat verilmesi halinde teminat, VîR sonucuna göre veya YMM raporu
ile çözülür.
5.2.2.  NAKDEN İADE TALEPLERİ
Mükellefin talebi halinde, kısmi tevkifat uygulaması kapsamına giren işlemlerden kaynaklanan iade
alacaklarının aşağıda her bir işlem türüne ilişkin olarak yapılan belirlemeler dahilinde nakden
iadesi mümkündür.
5.2.2.2. Bu Tebliğ kapsamında kısmi tevkifat uygulanan;
- Yapım işleri ile bu işlerle birlikte ifa edilen mühendislik-mimarlık ve etüt-proje hizmetleri,
ile ilgili 4.000 TL'yi aşmayan nakden iade talepleri teminat, VîR ve YMM raporu aranılmadan yerine
getirilir.
4.000 TL ve üzerindeki iade talepleri ise VîR sonucuna göre veya YMM raporu ile yerine getirilir.
4.000 TL'yi aşan kısım için teminat verilmesi halinde teminat, VîR sonucuna göre veya YMM raporu
ile çözülür."
açıklamalarına yer verilmiştir.
Diğer taraftan, Temmuz 2012 dönemi KDV beyannamenizin tetkikinde; dilekçenizde belirtilentutarlara ilişkin bir bilgiye rastlanılmamış olup, söz konusu tutarların Ekim 2012 dönemi
beyannamenizle beyan edildiği, ayrıca beyannamede iade edilmesi gereken tutarın eksik yazıldığı
anlaşılmıştır.
Buna göre, tam tasdik sözleşmesi bulunmayan iş ortaklığınızın 2012 Ekim dönemi KDV iade
alacağına ilişkin olarak;
1-   YMM tasdik raporuna istinaden iadede, iade tutarının beyan edildiği dönemin içinde bulunduğu
yıl (2012) için belirlenen limitlerin dikkate alınması gerekmektedir.
2-   Kısmi tevkifat uygulamasından doğan iade alacağınızın bir kısmının iadesinin talep edilip bir
kısmının indirim yoluyla giderilmesi mümkün olmayıp, YMM raporu ile talep edebileceğiniz tutarı
aşan kısmın iadesinin teminat karşılığında veya vergi inceleme raporu sonucuna göre yapılması
gerekmektedir.
Diğer taraftan, söz konusu iade hakkınızın tamamını indirim yoluyla giderme tercihinde
bulunabileceğiniz de tabiidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 ([1]) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
([2]) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
([3]) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.