Tapuda apart ünite olarak tescilli olan ve mesken amaçlı olarak kullanılacak taşınmaz mallarla ilgili kullandırılacak kredilere KKDF ve BSMV istisnası
Özelge: Tapuda apart ünite olarak tescilli olan ve mesken
amaçlı olarak kullanılacak taşınmaz mallarla ilgili
kullandırılacak kredilere KKDF ve BSMV istisnası uygulanıp
uygulanmayacağı hk.
Sayı:
64597866-180[29-2013]-140
Tarih:
22/08/2013
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
BÜYÜK MÜKELLEFLER VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü
Sayı : 64597866-180[29-2013]-140 22/08/2013
Konu : Tapuda apart ünite olarak tescilli olan ve mesken amaçlı
olarak kullanılacak taşınmaz mallarla ilgili kullandırılacak
kredilere KKDF ve BSMV istisnası uygulanıp
uygulanmayacağı.
İlgide kayıtlı özelge talep formunda; bir inşaat firmasının kendisine ait turizm lejandlı arazi
üzerine tapuda "apart ünite" olarak yer alacak taşınmazlar inşa etmeyi planladığı, toplu konutlara
ilişkin yönetim planında "ana gayrimenkul bölümünde yer alan bağımsız bölümlerin mesken dışında
başka şekilde kullanılabilmesinin yasak olacağına" dair madde konulacağı, apart ünite tapulu söz
konusu yerlerin gerçek kişilerin kendi ihtiyaçları için oturum (konut) amaçlı olarak kullanılacağı ve
bankanızca kredi kullandırılması durumunda da krediyi kullanan kişiden bu taşınmazı "konut"
olarak kullanacağına dair taahhüt alınacağı belirtilerek, söz konusu apart üniteler için gerçek
kişilere kullandırılacak kredilere banka ve sigorta muameleleri vergisi (BSMV) ve kaynak
kullanımını destekleme fonu (KKDF) kesintisi uygulanıp uygulanmayacağı konusunda Başkanlığımız
görüşü talep edilmektedir.
1- Banka ve Sigorta Muameleleri Vergisi Yönünden Değerlendirme:
6802 sayılı Gider Vergileri Kanununun "İstisnalar" başlıklı 29 uncu maddesine 5582 sayılı
Konut Finansmanı Sistemine İlişkin Çeşitli Kanunlarda Değişiklik Yapılması Hakkında Kanunun 30
uncu maddesiyle eklenen (y) bendinde, "İpotek finansmanı kuruluşlarının, konut finansmanı
kuruluşlarının ve konut finansmanı fonlarının, 2499 sayılı Sermaye Piyasası Kanununun 38/A
maddesinin birinci fıkrasında tanımlanan konut finansmanı kapsamında yaptıkları tüm işlemler
dolayısıyla lehe alınan paralar." hükmü yer almaktadır.
Öte yandan 30/12/2012 tarihinde yürürlüğe giren 6362 sayılı Sermaye Piyasası Kanununun
57 nci maddesinin 1 inci fıkrasında; "Konut finansmanı, konut edinmeleri amacıyla tüketicilere
kredi kullandırılması, konutların finansal kiralama yoluyla tüketicilere kiralanması, sahip oldukları
konutların teminatı altında tüketicilere kredi kullandırılması ve bu kredilerin yeniden finansmanı
amacıyla kredi kullandırılmasıdır. Konut finansmanı kuruluşları, konut finansmanı fonları ve ipotek
finansmanı kuruluşlarının bu kredilere ve alacaklara dayalı veya bunların teminatı altındaki
işlemleri de bu kapsamdadır." hükmü, 139 uncu maddesinde ise "28/7/1981 tarihli ve 2499 sayılı
Sermaye Piyasası Kanunu yürürlükten kaldırılmıştır. Mevzuatta 2499 sayılı Kanun hükümlerine
yapılan atıflar, bu Kanunun ilgili hükümlerine yapılmış sayılır." hükmü bulunmaktadır.
Bu hükümlere göre, 2499 sayılı Kanunun 38/A maddesine yapılan atıf 6362 sayılı Kanunun
57/1 maddesine yapılmış sayılmakta olup ipotek finansmanı kuruluşlarının, konut finansmanı
kuruluşlarının ve konut finansmanı fonlarının, anılan maddede tanımlanan konut finansmanıkapsamında yaptıkları tüm işlemler dolayısıyla lehe aldıkları paralar ile bu kredilere ve alacaklara
dayalı veya bunların teminatı altındaki işlemler BSMV den istisnadır.
Diğer taraftan, 84 Seri No.lu Gider Vergileri Genel Tebliğinin "1-c) 6802 Sayılı Kanunun
29/y Maddesinde Düzenlenen İstisna" başlıklı bölümünde; "2499 sayılı Kanunun 38/A maddesinin
birinci fıkrasında yer alan tüketiciler ifadesi, 4077 sayılı Tüketicinin Korunması Hakkında Kanunun
3 üncü maddesinin (e) bendinde; bir mal veya hizmeti ticari veya mesleki olmayan amaçlarla
edinen, kullanan veya yararlanan gerçek ya da tüzel kişiler şeklinde tanımlanmıştır.
Bu hükümlere göre 6802 sayılı Kanunun 29/y maddesinde yer alan istisna hükmünün, konut
finansmanı kuruluşlarının yukarıda tanımı bulunan tüketici kapsamına giren kişilerle, konut
finansmanı kapsamında yaptıkları işlemler dolayısıyla lehe aldıkları paralara uygulanması
gerekmektedir. Ticari veya mesleki amaçlarla edinilen bir konuta ilişkin olarak kullandırılan
krediler dolayısıyla lehe kalan paralara, konut teminatlı olarak verilen bir kredinin kısmen veya
tamamen mesleki ya da ticari amaçla kullanılması halinde bu kredi dolayısıyla lehe kalan paralara,
BSMV istisnası uygulanması mümkün değildir.
Yukarıda yer alan hükümler ve açıklamalar çerçevesinde;
- kurumlar vergisinden muaf olsun olmasın kazançları kurumlar vergisinin konusuna giren
mükelleflerin, ticaret şirketlerinin veya ticari amaçla kurulmuş ortaklık ya da işletmelerin; gerek
konut edinme amacıyla kullandığı krediler gerekse sahip olduğu konutu teminat göstermek
suretiyle kullandığı krediler dolayısıyla lehe kalan paralara,
- gerçek kişilerin; mesleki veya ticari amaçla kullanacağı konutları edinmek için aldığı
krediler, sahip olduğu konutu teminat göstererek aldığı ve kısmen veya tamamen mesleki ya da
ticari amaçla kullandığı krediler dolayısıyla lehe kalan paralara,
6802 sayılı Kanunun 29/y maddesindeki istisna hükmünün uygulanması mümkün değildir."
açıklamalarına yer verilmiştir.
Yukarıda belirtilen hüküm ve açıklamalara göre, söz konusu apart ünitelerin satın alınması
için ticari veya mesleki olmayan amaçlarla gerçek kişilere kredi kullandırılması halinde, bu krediler
dolayısıyla lehe alınacak paralara BSMV istisnası uygulanması mümkün bulunmaktadır. Bu
durumda, kredilerin tüketiciler tarafından konut edinme amacıyla kullanıldığına ilişkin tespitin
bankanızca yapılması gerekmektedir.
2- Kaynak Kullanımını Destekleme Fonu Yönünden Değerlendirme:
12/05/1988 tarihli ve 88/12944 sayılı Kararnameye ilişkin KKDF Hakkında Tebliğin 2 nci
maddesinde; bankalar ve finansman şirketlerince kullandırılan tüketici kredilerinde (gerçek kişilere
ticari amaçla kullanılmamak kaydıyla kullandırılan krediler) % 15 oranında, diğer krediler de ise %
0 (sıfır) oranında KKDF kesintisi yapılması karara bağlanmıştır.
Aynı Tebliğin 3 üncü maddesinin 2 numaralı fıkrasında, konut ve yapı tasarruf kredileri ile
gerçek kişilere kendi ihtiyaçları için kullandırılan konut inşaat kredileri KKDF kesintisi
yapılmayacak işlemler arasında sayılmıştır.
Öte yandan, konut satın almak isteyen gerçek kişi tüketicilere bankalarca kullandırılacak
kredilerin fon kesintisine tabi tutulmaması için, satın alınan konutun krediyi kullanan gerçek kişi
adına tapuda tescil edilmesi gerekmektedir
Buna göre, tapuda "apart ünite" olarak tescil edilen taşınmazların satılması sebebiyle
bankanız tarafından gerçek kişi alıcılara kullandırılacak kredilerin söz konusu apart ünitelerin
konut olarak kullanılması kaydıyla KKDF kesintisine tabi tutulmaması gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.