Tapuda arsa sahibi adına kayıtlı olmakla birlikte sözleşmeye göre müteahhide ait dairelerin satışında vergileme hk.

Özelge: Tapuda arsa sahibi adına kayıtlı olmakla birlikte
sözleşmeye göre müteahhide ait dairelerin satışında
vergileme hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.34.16.01-GVK 37-200
Tarih:
25/03/2011
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü
Sayı :B.07.1.GİB.4.34.16.01-GVK 37-200 25/03/2011
Konu : Tapuda arsa sahibi adına kayıtlı olmakla birlikte sözleşmeye göre müteahhide ait dairelerin
satışında vergileme
İlgide kayıtlı özelge talep formunda; ... vergi kimlik numarasında kayıtlı Gelir Vergisi mükellefi
olduğunuzu, kat karşılığı inşaat alımı ve satımı işi ile iştigal ettiğinizi, kat karşılığı inşaat
sözleşmenizde anlaşma gereği kat irtifakının arsa sahibi adına kurulduğunu, dolayısıyla payınıza
düşen ancak arsa sahibi adına kayıtlı olan daire satışlarından arsa sahibinin vergi yükümlülüğünün
olup olmayacağı konusunda Başkanlığımız görüşü sorulmaktadır.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 37 nci maddesinin birinci fıkrasında, her türlü ticari ve sınai
faaliyetlerden doğan kazançların ticari kazanç olduğu belirtilmiş, söz konusu maddenin (4) numaralı
bendinde ise gayrimenkullerin alım, satım ve inşa işleriyle devamlı olarak uğraşanların bu
işlerinden elde ettikleri kazancın ticari kazanç olduğu hükme bağlanmıştır.
Vergi Usul Kanununun 3 üncü maddesinin (B) fıkrasında; vergilendirmede vergiyi doğuran olay ve
bu olaya ilişkin muamelelerin gerçek mahiyetinin esas olduğu, vergiyi doğuran olay ve bu olaya
ilişkin muamelelerin gerçek mahiyetinin yemin hariç her türlü delille ispatlanabileceği, vergiyi
doğuran olayla ilgisi tabii ve açık bulunmayan şahit ifadesinin ispatlama vasıtası olarak
kullanılamayacağı, iktisadi, ticari ve teknik icaplara uymayan ve olayın özelliğine göre normal ve
mutad olmayan bir durumun iddia olunması halinde ispat külfetinin bunu iddia eden tarafa ait
olduğu hükme bağlanmıştır.
Öte yandan, dilekçeniz ekindeki, arsa sahibiyle yapılan sözleşmenin Genel Şartlar başlıklı 2 nci ve 3
üncü maddelerinde;
"2-Arsa sahibine ait bağımsız bölümler; sözleşme eki projelerde tanımlanmıştır. Söz konusu 11 pafta
3255 parselde arsa sahibi 198/395 hisseyi kendi üzerine 197/395 hisseyi ise toplam 9 bağımsız
bölümden oluşan daireleri kendi adına almayı kabul eden müteahhit ... ile ilgilidir.
3-Her katta 3 bağımsız bölüm olmak üzere toplam 18 bağımsız bölümden ibaret inşaattan, 8 adet
tam ve 2 adet ½ hisseden oluşan toplam 10 adet bağımsız bölümün arsa sahibi ...'e teslim edileceği,
yine 8 adet tam, 2 adette ½ hisseden ibaret bağımsız bölümler ise müteahhide ait olacaktır."
denilmektedir.
Bu hüküm ve açıklamalara göre; tapuda ... adına kayıtlı olmakla birlikte aranızdaki sözleşme gereği
fiilen ...'e ait olmayıp gerçekte şahsınıza ait olan dairelerin üçüncü kişilere satışından elde
edeceğiniz gelirin ticari kazancınızın tespitinde dikkate alınması gerekmektedir.
Diğer taraftan, söz konusu dairelerin satışı sırasında ... tarafından üçüncü kişilere tapuda devir
işlemi gerçek bir satış işlemi olmayacağından arsa sahibi adına herhangi bir vergileme
olmayacaktır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.