Tapuda devir yapılmaksızın satılan taşınmazlar nedeniyle KDV ve kurumlar vergisi istisnasından yararlanılıp yararlanılamayacağı hk.

Özelge: Tapuda devir yapılmaksızın satılan taşınmazlar

nedeniyle KDV ve kurumlar vergisi istisnasından

yararlanılıp yararlanılamayacağı hk.

Sayı:

B.07.1.GİB.4.99.16.02-KVK-5/1-e-149

Tarih:

16/11/2011

T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

BÜYÜK MÜKELLEFLER VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI

Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü

Sayı : B.07.1.GİB.4.99.16.02-KVK-5/1-e-149 16/11/2011

Konu : Tapuda devir yapılmaksızın satılan taşınmazlar nedeniyle

KDV ve kurumlar vergisi istisnasından yararlanılıp

yararlanılamayacağı

 İlgide kayıtlı özelge talep formunda, şirketiniz aktifinde iki yıldan uzun süredir yer alan tapu

siciline kayıtlı bazı gayrimenkullerin yabancı sermayeli bir şirkete satıldığı ve bedelinin de tahsil

edildiği, ancak yabancı sermayeli şirketlerin gayrimenkul satın almalarının ilgili mevzuat gereği

izne tabi olduğu ve satış tarihi itibariyle satın alma izni temin edilemediğinden satışın tapu siciline

tescil ettirilemediği belirtilerek, söz konusu satışın Kurumlar Vergisi Kanunu ve Katma Değer

Vergisi Kanunu açısından istisna kapsamında değerlendirilip değerlendirilmeyeceği konusunda

Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.

 I- KURUMLAR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN

 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (e) bendinde,

kurumların en az iki tam yıl süreyle aktiflerinde yer alan taşınmazlar ve iştirak hisseleri ile aynı

süreyle sahip oldukları kurucu senetleri, intifa senetleri ve rüçhan haklarının satışından doğan

kazançların %75'lik kısmının kurumlar vergisinden istisna olduğu, bu istisnanın satışın yapıldığı

dönemde uygulanacağı hükme bağlanmıştır.

 İstisnaya konu olan taşınmazlar, Türk Medeni Kanununda "Taşınmaz" olarak tanımlanan ve

esas niteliği bakımından bir yerden başka bir yere taşınması mümkün olmayan, dolayısıyla yerinde

sabit olan mallardır. Söz konusu mallarda mülkiyetin devri tapuya tescil ile gerçekleşmektedir.

 Buna göre, taşınmazlarda mülkiyetin devri tapuya tescil ile gerçekleşeceğinden, satış vaadi

sözleşmeleri veya tapuya tescil işlemi gerektirmeyen işlemler sonucu, taşınmaz mülkiyeti

devredilmiş sayılmayacağından, bu işlemler sonucu tahsil edilen bedellerin istisnaya konu

olabilmesi mümkün bulunmamaktadır.

 II- KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN

 3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun;

 -1/1 inci maddesinde, ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde

Türkiye'de yapılan teslim ve hizmetlerin KDV nin konusunu teşkil ettiği,

 - 2/1 inci maddesinde, teslimin bir mal üzerindeki tasarruf hakkının malik veya onun adına

hareket edenlerce, alıcıya veya adına hareket edenlere devredilmesi olduğu,

 -10/a maddesinde, vergiyi doğuran olayın, mal teslimi ve hizmet ifası hallerinde, malın

teslimi veya hizmetin yapılması anında; 10/b maddesinde de, malın tesliminden veya hizmetin

yapılmasından önce fatura veya benzeri belgeler verilmesi hallerinde, bu belgelerde gösterilen

miktarla sınırlı olmak üzere fatura veya benzeri belgelerin düzenlenmesi ile vergiyi doğuran olayın

meydana geldiği,

 -17/4-r maddesinde, kurumların aktifinde en az iki tam yıl süreyle bulunan taşınmazların

satışı suretiyle gerçekleşen devir ve teslimlerinin KDV den istisna olduğu, istisna kapsamında teslim

edilen kıymetlerin iktisabında yüklenilen ve teslimin yapıldığı döneme kadar indirim yoluyla

giderilemeyen katma değer vergisinin, teslimin yapıldığı hesap dönemine ilişkin gelir veya kurumlar

vergisi matrahının tespitinde gider olarak dikkate alınacağı,

 hüküm altına alınmıştır.

 Buna göre, gayrimenkul teslimlerinde mülkiyetin devri, gayrimenkulün tapuda alıcı adına

tescil edilmesi suretiyle gerçekleşmekle birlikte, tapuya alıcı adına tescilin yapılmasından önce

gayrimenkulün alıcının fiili kullanımına sunulması (fiili olarak teslim edilmesi) ve alıcı tarafından

malik gibi kullanılmaya başlanması halinde, KDV uygulaması bakımından vergiyi doğuran olay

gayrimenkulün alıcının fiili kullanımına bırakılması anında meydana gelmektedir.

 Dolayısıyla, satışa konu gayrimenkullerin adı geçen alıcılar adına tapuda tescil edilip

edilmediğine bakılmaksızın, KDV uygulaması bakımından vergiyi doğuran olay gayrimenkullerin

alıcının fiili kullanımına sunulması ile gerçekleştiğinden, fiili kullanıma bırakılma tarihi itibariyle iki

tam yıldan fazla süredir Kurumunuz aktifinde kayıtlı bulunan gayrimenkullerin teslimi, Kanunun

17/4-r maddesi uyarınca KDV den istisna tutulacaktır.

 Bilgi edinilmesini rica ederim.