Tapusu şirket ortağına ait olan arsa üzerinde şirket tarafından yapılan dairelerin müşterilere satışında vergisel yükümlülükler ve belge düzeni hk.

Özelge: Tapusu şirket ortağına ait olan arsa üzerinde şirket
tarafından yapılan dairelerin müşterilere satışında vergisel
yükümlülükler ve belge düzeni hk.
Sayı: 
11395140-105[229-2012/VUK-1- . . .]--298
Tarih: 
04/03/2013
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
 İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü
 
Sayı :11395140-105[229-2012/VUK-1- . . .]--298 04/03/2013
Konu :Kat karşılığı inşaat işinde kat irtifakı tapularının sehven  
kurum ortağı üzerine alınması halinde inşaata ilişkin
giderler vergisel yükümlülükler
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, kurumunuzun arsa sahipleri ile kat karşılığı inşaat
sözleşmesi yaptığı, yapı ve ruhsat çıkarma aşamasında kurumunuz ortağı ...'ın da arsa üzerinden
hisse aldığı, ruhsatta kurumunuzun müteahhit firma olarak gözüktüğü, kat irtifakı kurma
aşamasında tapuların sehven ... adına çıkarıldığı, inşaat maliyetlerinin kurumunuz tarafından
karşılandığı ve söz konusu faturaların da adınıza düzenlendiği belirtilerek, tapuların kurumunuz
ortağı adına olması nedeniyle dairelerin müşterilere satışı aşamasında vergisel yükümlülükleriniz
hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmiştir.
            I- KURUMLAR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN
            5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun "Safi kurum kazancı" başlıklı 6 ncı maddesinde;
kurumlar vergisinin, mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı
üzerinden hesaplanacağı, safi kurum kazancının tespitinde Gelir Vergisi Kanununun ticari kazanç
hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı hükmüne yer verilmiştir.
            Diğer taraftan, Vergi Usul Kanununun 3 üncü maddesinin (B) fıkrasında; vergilendirmede
vergiyi doğuran olay ve bu olaya ilişkin muamelelerin gerçek mahiyetinin esas olduğu, vergiyi
doğuran olay ve bu olaya ilişkin muamelelerin gerçek mahiyetinin yemin hariç her türlü delille
ispatlanabileceği, vergiyi doğuran olayla ilgisi tabii ve açık bulunmayan şahit ifadesinin ispatlama
vasıtası olarak kullanılamayacağı, iktisadi, ticari ve teknik icaplara uymayan veya olayın özelliğine
göre normal ve mutat olmayan bir durumun iddia olunması halinde ispat külfetinin bunu iddia eden
tarafa ait olduğu hükme bağlanmıştır.
            Bu itibarla; arsa sahipleri ile şirketiniz arasında imzalanan kat karşılığı inşaat sözleşmesine
istinaden ruhsat çıkarma aşamasında müteahhit firma olarak görünmenize rağmen kat irtifakı
kurma aşamasında tapuların sehven şirket ortağı ... adına çıkarılması işleminin, şirketinizi temsilen
ve müteahhit firmanızın tapu müdürlüklerindeki işlemlerini yapmak üzere ve bedel karşılığı
olmaksızın gerçekleştiğinin ispatlanması halinde, şirketinizin hissesine düşen dairelerin satışından
elde edilen kazancın müteahhit firmanız tarafından beyanı gerektiğinden ... adına vergileme
yapılmaması gerekmektedir.            II- KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN
            3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 1/1 inci maddesine göre; ticari, sınai, zirai
faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde Türkiye'de yapılan teslim ve hizmetler katma değer
vergisine tabidir.
            Buna göre, tapu sicilinde ortağınız ... adına kayıtlı olmakla birlikte, kat karşılığı inşaat
sözleşmesi uyarınca müteahhit firmanıza ait olan dairelerin satış işlemi kurum kazancınız olup, KDV
Kanununun 1/1 inci maddesi gereğince KDV ye tabi tutulacaktır. Bu nedenle, ortağınız ... adına
sehven tescil edilen arsa paylarının devrine yönelik tapuda gerçekleşen bedelsiz işlemler dolayısıyla
ortağınız adına KDV yükümlülüğü tesis edilmesine gerek bulunmamaktadır.
            III- VERGİ USUL KANUNU YÖNÜNDEN
            213 sayılı Vergi Usul Kanununun 19 uncu maddesi uyarınca, vergi alacağı vergi
kanunlarının vergiye bağladıkları olayın vukuu veya hukuki durumun tekemmülü ile doğar.
            Mezkûr Kanunun 229 uncu maddesinde; "Fatura, satılan emtia veya yapılan iş karşılığında
müşterinin borçlandığı meblağı göstermek üzere emtiayı satan veya işi yapan tüccar tarafından
müşteriye verilen ticari vesikadır." şeklinde tanımlanmış olup, 231 inci maddesinin 5 inci bendinde;
"Fatura, malın teslimi veya hizmetin yapıldığı tarihten itibaren azamî yedi gün içinde düzenlenir. Bu
süre içerisinde düzenlenmeyen faturalar hiç düzenlenmemiş sayılır." hükmü yer almaktadır.
            Bu itibarla, kat karşılığı inşaat sözleşmesi gereği kurumunuza ait olan daireler fiilen şirket
ortağı ...'a ait olmamakla beraber tapuda onun adına kayıtlı göründüğünden söz konusu dairelerin
inşaat tamamlanmadan önce üçüncü kişilere satılması halinde mülkiyetin devri tapuda tescil
suretiyle gerçekleşeceğinden satışa ilişkin faturanın müteahhit firmanız tarafından tapuya tescil
tarihinden itibaren yedi gün içerisinde düzenlenmesi gerekmektedir.
            Öte yandan, inşaat tamamlandığında kurumunuz tarafından arsa sahiplerine yapılacak daire
teslimlerinde emsal bedel üzerinden fatura düzenleneceği tabiidir.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.