Tarhiyatın dayanağı olan matrah farkının 5811 sayılı Kanun kapsamında beyan edilen tutardan mahsup edilmesi hk.
Özelge: Tarhiyatın dayanağı olan matrah farkının 5811
sayılı Kanun kapsamında beyan edilen tutardan mahsup
edilmesi hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.48.15.02-48.15.02/THSLT-6
Tarih:
13/05/2010
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
MUĞLA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü
Sayı : B.07.1.GİB.4.48.15.02-48.15.02/THSLT-6 13/05/2010
Konu : 5811 sayılı Kanun kapsamında mahsup
İlgide kayıtlı dilekçeniz ile ... Vergi Dairesi Müdürlüğünün ... 4 vergi kimlik numarada kayıtlı
mükellefi olduğunuz, 2007 yılı hesaplarınızın incelenmesi sonucunda düzenlenen 21/08/2009 tarihli
Vergi İnceleme Raporuna istinaden tarh edilen vergi ve cezalar için uzlaşma talebinde
bulunduğunuz, 5811 sayılı Bazı Varlıkların Milli Ekonomiye Kazandırılması Hakkında Kanun'un
3'üncü maddesinin ikinci fıkrasına göre, işletmenin özkaynakları arasında yer almayan 1.800.000,00
TL paraya ait beyanı 02/09/2009 tarihinde yapılan tarhiyattan sonra, uzlaşma tarihinin şirketinize
tebliğinden önce ... Vergi Dairesi Müdürlüğüne yaptığınız belirtilerek, tarhiyatın dayanağı olan
matrah farkının, 5811 sayılı Kanun kapsamında beyan edilen tutardan mahsup edilmesini talep
ettiğiniz anlaşılmıştır.
22/11/2008 tarihinde Resmi Gazete'de yayımlanarak yürürlüğe giren 5811 sayılı Bazı Varlıkların
Milli Ekonomiye Kazandırılması Hakkında Kanunun 3'üncü maddesinin ikinci fıkrasında "Gelir veya
kurumlar vergisi mükelleflerince sahip olunan ve Türkiye'de bulunan ancak (5917sayılı kanunun
44'üncü maddesinin (a) bendiyle değişen ibare) 01/06/2009 tarihi itibarıyla kanuni defter
kayıtlarında işletmenin öz kaynakları arasında yer almayan para, altın, döviz, menkul kıymet ve
diğer sermaye piyasası araçları ile taşınmazlar, 31/12/2009 tarihine kadar (29/09/2009 tarih ve
2009/15456 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile değişen ibare) Yeni Türk Lirası cinsinden rayiç bedelle
vergi dairelerine beyan edilir. Bilanço esasına göre defter tutan mükellefler, bu Kanun hükümlerine
göre 213 sayılı Kanun uyarınca kanuni defterlerine, taşınmazlar dışındaki varlıklarını banka ve
aracı kurumlardaki hesaplara yatırmak suretiyle kaydederek pasifte özel fon hesabı açarlar. Bu fon
hesabı, sermayenin cüz'ü addolunur ve beyan tarihinden itibaren altı ay içinde sermayeye ilave
olunur. Serbest meslek kazanç defteri ile işletme hesabı esasına göre defter tutan mükellefler, söz
konusu kıymetleri defterlerinde ayrıca gösterirler. Bu varlıklar dönem kazancının tespitinde dikkate
alınmaz. Defter tutma yükümlülüğü bulunmayan gelir vergisi mükellefleri, taşınmazlar dışındaki
varlıklarına ait tutarları banka ve aracı kurumlardaki hesaplara yatırırlar, bunlar için ayrıca diğer
şartlar aranmaz." hükmüne yer verilmiştir.
Aynı Kanunun 3'üncü maddesinin beşinci fıkrasında, "Birinci ve ikinci fıkralar kapsamında bildirilen
veya beyan edilen varlıklar nedeniyle 01/01/2008 tarihinden önceki dönemlere ilişkin hiçbir suretle
vergi incelemesi ve vergi tarhiyatı yapılmaz. Ancak, diğer nedenlerle bu Kanunun yürürlüğe girdiği
tarihten sonra başlayan 01/01/2008 tarihinden önceki dönemlere ilişkin vergi incelemeleri sonucu
gelir, kurumlar ve katma değer vergisi yönünden tespit edilen matrah farkından, (5917 sayılı
kanunun 44 üncü maddesinin (b) bendiyle değişen ibare) bu Kanun kapsamında beyan edilen
tutarlar, bu tutarlara ilişkin tarh edilen verginin vadesinde ödenmesi koşuluyla mahsup edilerek
tarhiyat yapılır................." denilmektedir.
Diğer taraftan, mükelleflerin Kanun kapsamındaki varlıklarını 31/12/2009 tarihine kadar bildirimveya beyana konu etmeleri mümkün bulunmaktadır. 19/06/2009 tarihinden sonra başlanılan ve
31/12/2009 tarihinden önce henüz tamamlanmamış ya da vergi dairesince tarhiyatları yapılmamış
incelemeler ile ilgili olarak 5811 sayılı Kanun kapsamında söz konusu incelemeye ilişkin raporlar
düzenleninceye veya tarhiyat yapılıncaya kadar mükellefçe beyanda bulunulması halinde, beyan
edilen tutarların mahsup edilerek tarhiyat yapılması gerekmektedir.
Yukarıda yapılan açıklamalar çerçevesinde, Şirketiniz tarafından, 5811 sayılı Kanun kapsamında
verilmiş olan 1.800.000 TL'lık paraya ait ilişkin beyanın, ... Vergi Dairesi Müdürlüğünce 02/09/2009
tarihinde yapılan tarhiyatlardan sonra 25/11/2009 tarihinde verilmiş olmasından dolayı mahsup
işleminin yapılması mümkün bulunmamaktadır.
Bilgilerinize rica ederim.
Vergi Dairesi Başkanı
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.