Tarımsal Destek Ödemeleri Kapsamında Gelir Vergisi İstisnası hk.

Tarımsal Destek Ödemeleri Kapsamında Gelir Vergisi

İstisnası hk.

Kanun Numarası

193

Kanun

GELİR VERGİSİ KANUNU

Özelge No

E-60938891-120[GVK:1-2]-26874

Özelge Tarihi

11.06.2025

T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

Edirne Defterdarlığı

Gelir Kanunları Grup Müdürlüğü

Sayı :E-60938891-120[GVK:1-2]-26874

Tarımsal Destek Ödemeleri Konu : Kapsamında Gelir Vergisi İstisnası

ilgi

11.06.2025

İlgide kayıtlı özelge talep formunda, tarımsal danışmanlık faaliyetinizden dolayı

serbest meslek kazancı yönünden gelir vergisi mükellefi olduğunuz, 7613 sayılı

Cumhurbaşkanı Kararıyla tarımsal yayım ve danışmanlık desteği olarak her bir

tarım danışmanı için belli bir ücret belirlendiği, bu kapsamda hizmet sunulan kişi

veya kurumlarca tarafınıza ödeme yapıldığı, 7338 sayılı Kanun ile 193 sayılı Gelir

Vergisi Kanununa eklenen mükerrer 20/C maddesine göre tarımsal destek

ödemelerinin gelir vergisinden müstesna edildiği belirtilerek tarafınıza yapılan

ödemelerin Gelir Vergisi Kanununun mükerrer 20/C maddesi kapsamında istisna

olup olmadığı hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.

193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun;

- "Tarımsal destekleme ödemelerinde kazanç istisnası" başlıklı 20/C maddesinde,

"Kamu kurum ve kuruluşları tarafından yapılan tarımsal destekleme ödemeleri gelir

vergisinden müstesnadır.",

- "Serbest meslek kazancının tarifi" başlıklı 65 inci maddesinde, "Her türlü serbest

meslek faaliyetinden doğan kazançlar serbest meslek kazancıdır.

Serbest meslek faaliyeti; sermayeden ziyade şahsi mesaiye, ilmi veya mesleki

bilgiye veya ihtisasa dayanan ve ticari mahiyette olmayan işlerin işverene tabi

olmaksızın şahsi sorumluluk altında kendi nam ve hesabına yapılmasıdır.

"Vergi tevkifatı" başlıklı 94 üncü maddesinde, "Kamu idare ve müesseseleri, iktisadi

kamu müesseseleri, sair kurumlar, ticaret şirketleri, iş ortaklıkları, dernekler, vakıflar,

dernek ve vakıfların iktisadî işletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu yönetenler, gerçek

gelirlerini beyan etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbabı, zirai

kazançlarını bilanço veya ziraî işletme hesabı esasına göre tespit eden çiftçiler

aşağıdaki bentlerde sayılan ödemeleri (avans olarak ödenenler dahil) nakden veya

hesaben yaptıkları sırada, istihkak sahiplerinin gelir vergilerine mahsuben tevkifat

yарmaya mecburdurlar.

2. Yaptıkları serbest meslek işleri dolayısıyla bu işleri icra edenlere yapılan

ödemelerden (Noterlere serbest meslek faaliyetlerinden dolayı yapılan ödemeler

hariç);

a) 18 inci madde kapsamına giren serbest meslek işleri dolayısıyla yapılan

ödemelerden, (2009/14592 sayılı BKK ile %17),

b) Diğerlerinden, (2009/14592 sayılı BKK ile % 20)

vergi tevkifatı yapılır."

hükümleri yer almaktadır.

Ayliča, 13711/2018 tälihii vë 30594 sayill Resmi Gäzeté de yayimianan Tarimsal Yayım

ve Danışmanlık Hizmetlerine Destekleme Ödemesi Yapılması Hakkında Tebliğ'in

"Tanımlar" başlıklı 4 üncü maddesinde;

"(1) Bu Tebliğde geçen;

ö) Serbest Tarım Danışmanı: Kendi nam ve hesabına çalışmak suretiyle tarımsal

işletmelere, tarımsal danışmanlık hizmeti sunan ve Yönetmelikte belirtilen hükümlere

göre sertifikalandırılan ve Uygulama Esaslarına göre yetkilendirilen kişileri,

u) Tarım danışmanı: Sivil toplum örgütlerinde, ziraat odalarında istihdam edilen ve

Yönetmelikte belirtilen hükümlere göre sertifikalandırılmış kişileri,

ü) Tarımsal danışmanlık hizmetleri: Sivil toplum örgütleri, ziraat odaları ve serbest

tarım danışmanlarınca tarımsal işletmelerin tarımsal bilgi, teknik ve yöntemler

konusundaki ihtiyaçlarının zamanında ve yeterli düzeyde karşılanmasına yönelik

olarak ücret karşılığında yürütülen hizmetleri,

ifade eder."

açıklamalarına yer verilmiştir.

Öte yandan, 7613 sayılı 2023 Yılında Yapılacak Tarımsal Desteklemeler ve 2024

Yılında Uygulanacak Sertifikalı Tohum Kullanım Desteğine İlişkin Kararın "Kırsal

Kalkınmanın Desteklenmesi" başlıklı 6 ncı maddesinin ikinci fıkrasında ise "(2)

Tarımsal yayım ve danışmanlık desteği: Bakanlıkça yetkilendirilerek tarımsal yayım

ve danışmanlık hizmeti sunan serbest tarım danışmanları ile ziraat odası ve üretici

örgütlerinde en fazla beş tarım danışmanı olmak üzere istihdam edilen her bir tarım

danışmanı için 144.000 TL danışmanlık desteği ödemesi yapılır. Danışmanlık desteğı

on iki aylık hizmet sunumuna bağlı kalmak kaydı ile iki dilim halinde serbest tarım

danışmanlarına ve kuruluşlara ödenir." açıklaması yer almaktadır.

Buna göre, serbest tarım danışmanlığı faaliyetiniz nedeniyle elde ettiğiniz gelirin

serbest meslek kazancı olarak değerlendirilmesi gerekmekte olup Tarım ve Orman

Bakanlığı tarafından adınıza yapılan söz konusu destekleme ödemeleri üzerinden,

adı geçen Bakanlıkça Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasının

(2) numaralı bendinin (b) alt bendine göre %20 oranında gelir vergisi tevkifatı

yapılması gerektiği tabiidir.

Dolayısıyla, serbest tarım danışmanlığı faaliyetiniz dolayısıyla Tarım ve Orman

Bakanlığı tarafından tarafınıza yapılan ödemelerin Gelir Vergisi Kanununun mükerrer

20/c maddesinde yer alan istisna kapsamında değerlendirilmesi mümkün

bulunmamaktadır.

Bilgi edinilmesini rica ederim.

(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.

(**) Inceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge

geçersizdir.

(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla

vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi

hesaplanmayacaktır.