Tasfiye aşamasında olan adi komandit şirketin aktifinde kayıtlı olan gayrimenkullerin satışından elde edilen kazancın vergilendirilmesi hk.

Özelge: Tasfiye aşamasında olan adi komandit şirketin
aktifinde kayıtlı olan gayrimenkullerin satışından elde
edilen kazancın vergilendirilmesi hk.
Sayı: 
21253973-KDV/GV-1-1
Tarih: 
11/04/2014
 
T.C.
NEVŞEHİR VALİLİĞİ
Defterdarlık GELİR MÜDÜRLÜĞÜ
 
   
Sayı : 21253973-KDV/GV-1-1 11/04/2014
Konu : KATMA DEĞER VERGİSİ - GELİR VERGİSİ  
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunda, tasfiye aşamasında olan şirketinizin aktifinde kayıtlı
gayrimenkullerin icra iflas kanunu hükümlerine göre 25/12/2012 tarihinde açık artırma ile toplam
7.200.000 TL muhammen bedelle satışa sunulacağından bahisle söz konusu gayrimenkullerin kayıtlı
bulunan değerleri ile satış bedeli arasındaki farkın vergilendirilip vergilendirilmeyeceği hususunda
Defterdarlığımız görüşü sorulmaktadır.
            I- GELİR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN
            193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun "Ticari Kazancın Tarifi" başlıklı 37 nci maddesinde;
            "Her türlü ticari ve sınai faaliyetlerden doğan kazançlar ticari kazançtır.
            ...
            Kollektif ortaklıklarda ortakların, adi veya eshamlı komandit ortaklıklarda komandite
ortakların ortaklık karından aldıkları paylar şahsi ticari kazanç hükmündedir."
            hükmü yer almaktadır.
            Aynı Kanunun 75 inci maddesinde ise;
            "Sahibinin ticari, zirai veya mesleki faaliyeti dışında nakdi sermaye veya para ile temsil
edilen değerlerden müteşekkül sermaye dolayısıyla elde ettiği kar payı, faiz, kira ve benzeri iratlar
menkul sermaye iradıdır.
            Kaynağı ne olursa olsun aşağıda yazılı iratlar menkul sermaye iradı sayılır:
             ...
            İştirak hisselerinden doğan kazançlar (Limited Şirket ortaklarının, iş ortaklıklarının ortakları
ve komanditerlerin kâr payları ile kooperatiflerin dağıttıkları kazançlar bu zümreye dahildir.
Kooperatiflerin ortakları ile yaptıkları muamelelerden doğan kârların ortaklara, kooperatifle
yaptıkları muameleler nispetinde tevzii, kazanç dağıtımı sayılmaz.)"
             hükmüne yer verilmiştir.
            Buna göre, şirketiniz aktifinde kayıtlı gayrimenkullerin satışından doğan kardan ortaklara
tekabül eden gelirin; komandite ortaklar tarafından Gelir Vergisi Kanununun 37 nci maddesi
uyarınca ticari kazanç olarak, komanditer ortaklar tarafından ise aynı Kanunun 75 inci maddesiuyarınca menkul sermaye iradı olarak beyan edilmesi gerekmektedir.
            II- KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN
            3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun;
            1/1 inci maddesinde, Türkiye'de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti
çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin KDV'ye tabi olduğu,
            17/4-r maddesinde, kurumların aktifinde veya belediyeler ile il özel idarelerinin
mülkiyetinde, en az iki tam yıl süreyle bulunan iştirak hisseleri ile taşınmazların satışı suretiyle
gerçekleşen devir ve teslimlerin KDV'den istisna olduğu,
            20/1 inci maddesinde, teslim ve hizmet işlemlerinde matrahın, bu işlemlerin karşılığını teşkil
eden bedel olduğu
            hüküm altına alınmıştır.
            Buna göre, kurumlar vergisi mükelleflerinin en az iki tam yıl süreyle aktiflerinde
bulundurdukları taşınmazların teslimi KDV'den istisna olmakla birlikte, kurumlar vergisi mükellefi
olmamanız nedeniyle, söz konusu gayrimenkuller iki tam yıl süreden fazla işletmenizde kayıtlı olsa
dahi Katma Değer Vergisi Kanununun 17/4-r maddesinde düzenlenen istisnadan faydalanmanız
mümkün bulunmamaktadır. Dolayısıyla, söz konusu gayrimenkullerin teslimi genel hükümler
çerçevesinde KDV'ye tabi tutulacaktır.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.