Tasfiye halindeki şirkete ait iştirak hisselerinin elden çıkarılmasında, satışdan doğan zararın kurum kazancının tespitinde gider olarak indirim konus

Özelge: Tasfiye halindeki şirkete ait iştirak hisselerinin
elden çıkarılmasında, satışdan doğan zararın kurum
kazancının tespitinde gider olarak indirim konusu yapılıp
yapılamayacağı hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.34.16.01-KVK 8-399
Tarih: 
06/10/2010
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.16.01-KVK 8-399 06/10/2010
Konu : İştirak hissesi satış zararı  
 
İlgide kayıtlı dilekçenizde, tasfiye halindeki şirkete ait iştirak hisselerinizin elden çıkarılmasında,
satışdan doğan zararın kurum kazancınızın tespitinde gider olarak indirim konusu yapılıp
yapılamayacağı hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu'nun "istisnalar" başlıklı 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (e)
bendinde, kurumların en az iki tam yıl süreyle aktiflerinde yer alan taşınmazlar ve iştirak hisseleri
ile aynı süreyle sahip oldukları kurucu senetleri, intifa senetleri ve rüçhan haklarının satışından
doğan kazançlarının %75 lik kısmının anılan bentte sayılan şartlar dahilinde kurumlar vergisinden
istisna olduğu hükme bağlanmıştır.
Aynı maddenin üçüncü fıkrasında ise; iştirak hisseleri alımıyla ilgili finansman giderleri hariç olmak
üzere, kurumların kurumlar vergisinden istisna edilen kazançlarına ilişkin giderlerinin veya istisna
kapsamındaki faaliyetlerinden doğan zararlarının, istisna dışı kurum kazancından indirilmesinin
kabul edilemeyeceği belirtilmiştir.
Öte yandan, 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun geçici 25 inci maddesinin (I) bendinde, bu madde
uyarınca düzeltilen kalemlerin elden çıkarılması halinde, bunlara ilişkin enflasyon düzeltme
farklarının maliyet bedeli addolunacağı, ancak amortismana tabi olmayan kıymetlerin düzeltilmiş
değerinin altında bir bedelle satılması halinde, düzeltilmiş değerle düzeltme öncesi değer
arasındaki farka isabet eden zararın, gelir veya kurumlar vergisi matrahının tespitinde dikkate
alınmayacağı hükme bağlanmıştır.
Buradan da anlaşılacağı üzere, hisse senetlerinin alış bedeli ile değerlendirilmesi zorunlu
olduğundan hisse senetlerine sahip olunan şirketler ile ortaklık ilişkisi devam ettiğinden ortaklık
payını temsil eden hisse senetlerinin itibari değerinde meydana gelecek azalmaların kurum
kazancının tespitinde dikkate alınması mümkün değildir.
Aksi halde, hisse senetlerinin satışı veya iştirak edilen şirketin iflas etmesi veya tasfiyenin
sonuçlanması halinde doğması muhtemel bir zararın gerçekleşmeden dikkate alınmasına imkan
tanınmış olacaktır.
Ayrıca, iktisap edilen iştirak hisselerinin elden çıkarılması halinde, işlemde oluşan kar/zarar, bu
işlemden önce yapılmış en son düzeltme işlemi baz alınarak belirlenecektir. Elden çıkarmanın
tasfiye işlemleri sırasında olması durumu değiştirmeyecektir.
Sonuç olarak, iştirak hisselerinin elden çıkarıldığı tarihten önce gerçekleştirilen en son enflasyondüzeltme işlemine göre düzeltilmiş maliyet değeri ile elden çıkarma değeri arasındaki farkın negatif
çıkması (satışın zararla sonuçlanması) durumunda ortaya çıkan zararın, kurumlar vergisi
matrahının hesaplanmasında dikkate alınmaması gerektiği gibi, 2 yıldan fazla süre kayıtlı bulunan
iştirak hisselerinin satışından kazanç doğmaması halinde, bu satışa ilişkin zararların (giderlerin)
%75 inin de, kanunen kabul edilmeyen gider sayılarak kurumun diğer faaliyetlerinden doğan
kazançlardan indirilmesi mümkün olmayacaktır. Ancak bu satışa ilişkin zararların (giderlerin) kalan
%25 inin ise gider olarak matrahın tespitinde dikkate alınabilmesi mümkün bulunmaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
  Vergi Dairesi Başkanı a.
Grup Müdürü
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.