Tasfiye Halindeki Şirkete Ait Taşınmaz satışının kurumlar vergisinden istisna olup olmadığı hk.

Özelge: Tasfiye Halindeki Şirkete Ait Taşınmaz satışının
kurumlar vergisinden istisna olup olmadığı hk.
Sayı: 
49327596-125[KVK.2012.ÖZ.43]-50
Tarih: 
01/03/2013
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANTALYA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Gelir Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : 49327596-125[KVK.2012.ÖZ.43]-50 01/03/2013
Konu : Tasfiye Halindeki Şirkete Ait Taşınmaz satışının  
kurumlar vergisinden istisna olup olmadığı
 
            İlgide kayıtlı özelge talebiniz ile 20.09.2011 tarihinde Antalya 2. Asliye  Ticaret
Mahkemesinin ilgili kararı ile tasfiyeye girdiğiniz, tasfiye sürecinin aşamaları geçildikten sonra
şirkete ait taşınmazın satış aşamasına gelindiği ancak, söz konusu taşınmaza 2863 sayılı yasanın 8.
maddesi geregince eski eser şerhi konulduğu belirtilerek, taşınmazın satışından elde edilecek
kazancın kurumlar vergisinden istisna olup olmadığı konusunda görüşümüz sorulmaktadır.
            5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun "İstisnalar" başlıklı 5 inci maddesinde;
            (1) Aşağıda belirtilen kazançlar, kurumlar vergisinden müstesnadır:
            ...
            e) Kurumların, en az iki tam yıl süreyle aktiflerinde yer alan taşınmazlar ve iştirak hisseleri
ile aynı süreyle sahip oldukları kurucu senetleri, intifa senetleri ve rüçhan haklarının satışından
doğan kazançların % 75'lik kısmı.
            Bu istisna, satışın yapıldığı dönemde uygulanır ve satış kazancının istisnadan yararlanan
kısmı satışın yapıldığı yılı izleyen beşinci yılın sonuna kadar pasifte özel bir fon hesabında tutulur.
Ancak satış bedelinin, satışın yapıldığı yılı izleyen ikinci takvim yılının sonuna kadar tahsil edilmesi
şarttır. Bu süre içinde tahsil edilmeyen satış bedeline isabet eden istisna nedeniyle zamanında
tahakkuk ettirilmeyen vergiler ziyaa uğramış sayılır.
            İstisna edilen kazançtan beş yıl içinde sermayeye ilave dışında herhangi bir şekilde başka
bir hesaba nakledilen veya işletmeden çekilen ya da dar mükellef kurumlarca ana merkeze
aktarılan kısım için uygulanan istisna dolayısıyla zamanında tahakkuk ettirilmeyen vergiler ziyaa
uğramış sayılır. Aynı süre içinde işletmenin tasfiyesi (bu Kanuna göre yapılan devir ve bölünmeler
hariç) halinde de bu hüküm uygulanır.
            ..."hükmü yer almıştır.
            Konuyla ilgili olarak, 1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği'nin "5.6.2.3.3. Fon
hesabında tutulan kazançların işletmeden çekilmemesi" başlıklı bölümünde;
            "İstisna uygulamasında, satışın yapıldığı yılı izleyen beşinci yılın sonuna kadar pasifte özel
bir fon hesabında tutulması gereken kazançların, beş yıl içinde fon hesabından başka bir hesaba
(sermayeye ilave hariç) nakledilmesi, işletmeden çekilmesi, dar mükellef kurumlar tarafından yurt
dışına transfer edilmesi veya bu süre içinde işletmenin tasfiyeye girmesi halinde, bu işlemlere
tabi tutulan kazanç kısmı için uygulanan istisna dolayısıyla zamanında tahakkuk ettirilmeyen
vergiler, Vergi Usul Kanunu uyarınca vergi ziyaı cezası ve gecikme faizi ile birlikte alınacaktır.            Fon hesabında tutulması gereken süreden, satışın yapıldığı yılı izleyen beşinci yılın sonuna
kadar olan sürenin anlaşılması gerekmektedir. Kazancın sermayeye ilave edilmesi durumunda da
aynı süre geçerli olacaktır.
            Bu istisnanın amacı kurumların sermaye yapılarının güçlendirilmesi, finansman sıkıntılarının
giderilmesi ve bağlı değerlerinin ekonomik faaliyetlerinde daha etkin bir şekilde kullanılmasına
imkân sağlamak ve işletmelerin finansal bünyelerini güçlendirmektir. Tasfiyeye giren şirketlerde ise
böyle bir amacın olamayacağı açıktır. Bu nedenle, istisna uygulamasında satışın yapıldığı yılı
izleyen beşinci yılın sonuna kadar tasfiyeye girilmiş olması halinde, fon hesabında tutulması
gereken kazancın işletmeden çekildiği kabul edilecektir.
            ..."açıklamalarına yer verilmiştir.
            Bu hüküm ve açıklamalara göre, şirketinizin tasfiyeye girmesi nedeniyle geleceğe yönelik
ekonomik faaliyette bulunma gayesi ortadan kakmış olmaktadır. Kurumların sermaye yapılarının
güçlendirilmesi, finansman sıkıntılarının giderilmesi ve bağlı değerlerinin ekonomik faaliyetlerinde
daha etkin bir şekilde kullanılmasına imkân sağlamak ve işletmelerin finansal bünyelerini
güçlendirmek amacı tasfiye sürecinin başlamasıyla birlikte son bulduğundan şirketinizin aktifine
kayıtlı taşınmazın satışından elde edilecek kazancın kurumlar vergisinden istisna edilmesi mümkün
bulunmamaktadır.
            Öte yandan, 2863 sayılı Kültür ve Tabiat Varlıklarını Koruma Kanununda, eski eser şerhi
konulan taşınmazların satışından elde edilen kazancın kurumlar vergisinden istisna edileceğine
yönelik bir hüküm de bulunmamaktadır.
             Bilgi edinilmesini rica ederim.
   
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.