Taşımacılık faaliyetinde kullanılan aracın motorunun yenilenmesi durumunda motor bedelinin yanısıra motorun montajı için yapılan giderler motor için y

Özelge: Taşımacılık faaliyetinde kullanılan aracın
motorunun yenilenmesi durumunda motor bedelinin
yanısıra motorun montajı için yapılan giderler motor için
yapılan müteferri giderlerden olduğu için, toplam değer
üzerinden (işçilik + motor bedeli üzerinde
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.34.19.02-019.01-932
Tarih: 
08/03/2012
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.19.02-019.01-932 08/03/2012
Konu : Amortisman.  
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunda yolcu taşımacılığı faaliyetinde kullandığınız aracınızın
motorunu komple yenileyeceğinizi, aracın yenileme bedelinin montaj işçiliği dahil  ... TL (motor ...
TL, işçilik ... TL) olduğunu, otobüsün motor, şanzıman gibi mekanik aksamına uygulanacak
amortisman oranı ile ayrılacak amortismanın işçilik ve malzeme dahil bedel üzerinden mi ayrılacağı
hususlarında görüş talep ettiğiniz anlaşılmaktadır.
            213 sayılı Vergi Usul Kanununun;
            - 262 nci maddesinde, maliyet bedelinin iktisadi bir kıymetin iktisap edilmesi veyahut
değerinin artırılması münasebetiyle yapılan ödemelerle bunlara müteferri bilumum giderlerin
toplamını ifade ettiği,           
            - 313 üncü maddesinde, işletmede bir yıldan fazla kullanılan ve yıpranmaya, aşınmaya veya
kıymetten düşmeye maruz bulunan gayrimenkullerle 269 uncu madde gereğince gayrimenkul gibi
değerlenen iktisadi kıymetlerin, alet, edavat, mefruşat, demirbaş ve sinema filmlerinin birinci
kısımdaki esaslara göretespit edilen değerinin bu Kanun hükümlerine göre yok edilmesi
amortisman mevzuunu teşkil edeceği,
            - 315 inci maddesinde, mükelleflerin amortismana tâbi iktisadî kıymetlerini Maliye
Bakanlığının tespit ve ilân edeceği oranlar üzerinden itfa edecekelri ve ilân edilecek oranların
tespitinde iktisadî kıymetlerin faydalı ömürlerinin dikkate alınacağı
            hükümleri yer almaktadır.
            Anılan Kanunun 315 inci maddesinin Maliye Bakanlığına verdiği yetkiye istinaden
amortismana tabi iktisadi kıymetler için uygulanacak "Faydalı Ömür ve Amortisman Oranları" tespit
edilmiş ve bu oranlar ile faydalı ömürler 333, 339, 365, 389, 399 ve 406 Sıra No.lu Vergi Usul
Kanunu Genel Tebliğleri ile açıklanmıştır.
           333 Sıra No.lu Vergi Usul Kanununun Genel Tebliğinin ekinde yer alan listenin "taşıma
araçları" başlıklı 6 ncı sırasının "otobüs, minibüs, midibüsler" başlıklı 6.2 bölümünde otobüslerin
faydalı ömürlerin 5 yıl amortisman oranının % 20.00 olarak açıklanmıştır.
           Aktifte bulunan iktisadi kıymetin ilk iktisabı sırasında bulunmayan özelliklerin kazandırılması
veya ilk iktisap sırasında bulunan özelliklerin geliştirilmesi için yapılan giderler değer artırangiderler olarak sayılmakta ve maliyete eklenen  bu giderlerin amortisman süreleri de iktisadi
kıymetin kalan ömrüne göre belirlenmektedir.
             Öte yandan, iktisadi kıymetin ilk alındığı sıradaki beklenen ömrünü uzatmak amacıyla
yapılan giderler aktifleştirildikleri yıldan başlayarak iktisadi kıymet için belirlenen oran ve süreye
göre amortismana tabi tutulur.
            Bu durumda söz konusu aktifinizde kayıtlı otobüsün ilk iktisabında var olan motorun
değiştirilmesi halinde yeni motor otobüsün ömrünü uzatmak amacıyla yapılan bir gider olduğundan,
yeni motor bedeli alındığı hesap döneminden itibaren bu otobüs için belirlenen süre ve oranda
amortismana tabi tutulur. Buna göre, otobüsünüze ait motorun 2010 yılında yeni modeliyle
değiştirilmesi durumunda yeni motor bedeli 2010 yılından başlayarak otobüs için belirlenen oran ve
sürede amortismana tabi tutulması  gerekmektedir.
            Bu nedenle taşımacılık faaliyetinde kullandığınız aracınızın motorunun yenilenmesi
durumunda  motor bedelinin yanısıra motorun montajı için yapılan giderler motor için yapılan
müteferri giderlerden olduğu için, toplam değer üzerinden (işçilik + motor bedeli üzerinden)
amortisman ayrılması gerekmektedir.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.
   
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.