Taşımacılık faaliyetlerine ilişkin mal ve hizmet alımlarında istisna uygulaması

Taşımacılık faaliyetlerine ilişkin mal ve hizmet alımlarında
istisna uygulaması
Sayı:
B.07.1.GİB.4.34.17.01-010-618552
Tarih:
29/12/2017
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü
Sayı : 39044742-010-618552 29.12.2017
Konu : Taşımacılık faaliyetlerine ilişkin mal
ve hizmet alımlarında istisna
uygulaması
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda;
- Gemi acentesi olarak faaliyet gösterdiğinizi,
- Aynı zamanda, Türkiye'de başlayıp yabancı bir ülkede sona eren, yabancı bir ülkede başlayıp
Türkiye'de sona eren ve yabancı bir ülkede başlayıp Türkiye'den geçerek yine yabancı bir ülkede
sona eren deniz taşımacılığı faaliyetinde bulunan …. unvanlı firmanın daimi temsilcisi olduğunuzu,
- Söz konusu firmanın navlun gelirlerinin Türkiye Cumhuriyeti ile Kuveyt Devleti arasında
imzalanmış olan Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşmasının 8 inci maddesi uyarınca mukimi
olduğu Kuveyt'de vergilendirildiğini,
- ….. unvanlı firmanın Türkiye içinde çeşitli hizmetler aldığını ve bu hizmetler nedeniyle katma
değer vergisi (KDV) ödediğini, boş konteynerler için verilen bu hizmetlerin; güvenlik, ekipman
kontrol, konteyner temizlik, konteyner tamir, boş kara nakliye, depo terminal (indi-bindi), transit
ISPS, boş yükleme, boş tahliye (100 TL altı) şeklinde isimlendirildiğini,
- Bunların yanı sıra yurt dışındaki müşteriler için ihracata konu malların taşınması sırasında;
konşimento, geçici kabul, konteyner içi dolum, güvenlik, ekipman kontrol, yük bildirim, mühür,
reefer pti ve monitoring, konteyner temizlik, etiket, imco, konteyner tamir, konteyner muayene,
depo terminal (indi-bindi), transit ISPS, boş/dolu yükleme/tahliye, gümrükleme, gemi nezaret (100
TL altı), transit boş/dolu yükleme ve tahliye (100 TL altı), dolu nakliye hizmetlerinin alındığını
belirterek, söz konusu hizmetlerden dolayı daimi temsilcisi bulunduğunuz …. unvanlı firmanın
yüklendiği KDV nin tarafına iadesinin mümkün olup olmadığı hususundaki Başkanlığımız görüşü
sorulmaktadır.
3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun,
- 1/1 inci maddesinde, ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde Türkiye'de
yapılan teslim ve hizmetlerin KDV ye tabi olduğu,
- 11/1-a maddesinde, ihracat teslimleri ve bu teslimlere ilişkin hizmetler, yurt dışındaki müşteriler
için yapılan hizmetler, serbest bölgedeki müşteriler için yapılan fason hizmetler ve karşılıklı olmak
şartıyla uluslararası roaming anlaşmaları çerçevesinde yurt dışındaki müşteriler için Türkiye'de
verilen roaming hizmetlerinin KDV den istisna olduğu,
- 14/1 maddesinde, transit ve Türkiye ile yabancı ülkeler arasında yapılan taşımacılık işlerinde
Bakanlar Kurulu tarafından belirlenecek taşıma işlerinin vergiden istisna olduğu,
-14/2 maddesinde, söz konusu istisnanın, ikametgâhı, kanuni merkezi ve iş merkezi Türkiye'de
bulunmayan mükelleflere, bir diğer ifade ile Gelir ve Kurumlar Vergisi Kanunlarına göre dar
mükellefiyete tabi gerçek ve tüzel kişilere karşılıklı olmak şartıyla uygulanacağı
hükme bağlanmıştır.
Kanunun 14/1 maddesinin verdiği yetkiye dayanılarak yayımlanan 24/12/1984 tarih ve 84/8889
sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile transit ve Türkiye ile yabancı ülkeler arasında deniz, hava,
karayolu ve demiryolu ile yapılan yük ve yolcu taşıma işlemleri katma değer vergisinden istisna
edilmiş; anılan Kanunun 32 nci maddesinde de, Kanunun 11, 13, 14, 15 inci maddeleri uyarınca
vergiden istisna edilmiş bulunan işlemlerle ilgili fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen katma
değer vergisinin, mükellefin vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanacak katma değer vergisinden
indirileceği; vergiye tabi işlemlerin mevcut olmaması veya hesaplanan verginin indirilecek vergiden
az olması hallerinde indirilemeyen katma değer vergisinin, Bakanlığımızca tespit edilecek esaslara
göre bu işlemleri yapanlara iade olunacağı hükme bağlanmıştır.
KDV Genel Uygulama Tebliğinin "II/C-1.Transit ve Türkiye ile Yabancı Ülkeler Arasında Yapılan
Taşımacılık İşlerinde Uygulanan İstisna" başlıklı bölümünde konuya ilişkin açıklamalara yer verilmiş
olup, Kanunun (14/2) maddesi uyarınca söz konusu istisnanın, ikametgâhı, kanuni merkezi ve iş
merkezi Türkiye'de bulunmayan mükelleflere, bir diğer ifade ile Gelir ve Kurumlar Vergisi
Kanunlarına göre dar mükellefiyete tabi gerçek ve tüzel kişilere karşılıklı olmak şartıyla
uygulanacağı belirtilmiştir.
Buna göre, dar mükellef kurum olduğu belirtilen Kuveyt mukimi ….. tarafından yapılan hizmetin
KDV Kanununun 14 üncü maddesinde belirtilen transit taşımacılık hizmeti kapsamında bulunması
kaydıyla bu işlemler nedeniyle yüklenilen ve indirim yoluyla telafi edilemeyen katma değer vergisi,
KDV Genel Uygulama Tebliğinin "II/C-1.Transit ve Türkiye ile Yabancı Ülkeler Arasında Yapılan
Taşımacılık İşlerinde Uygulanan İstisna" başlıklı bölümünde belirlenen usul ve esaslar
çerçevesinde karşılıklılık esasına dayalı olarak iade edilebilecektir.
Öte yandan, yurt dışındaki müşteriler için ihracata konu malların taşınması sırasında alınan
hizmetler için ödenen KDV nin ise KDV Kanununun 11/1-a maddesi kapsamında Kuveyt mukimi …...
ye iadesi mümkün bulunmamaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.