Taşınmazların kamu kuruluşlarına kiraya verilmesinde stopaj gelir vergisinin uygulanıp uygulanmayacağı hk.

Özelge: Taşınmazların kamu kuruluşlarına kiraya
verilmesinde stopaj gelir vergisinin uygulanıp
uygulanmayacağı hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.48.15.01-48.15.01/KV-133
Tarih: 
22/12/2011
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
MUĞLA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.48.15.01-48.15.01/KV-133 22/12/2011
Konu : TEVKİFAT  
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunda; kooperatifinizin (Sınırlı Sorumlu ....... Tarım Satış
Kooperatifi) ....Malmüdürlüğünün ....... vergi kimlik numarasında kurumlar vergisi mükellefi
olduğunuz, bilançonuzun aktifinde ve maddi duran varlıklar arasında yer alan taşınmaz
varlıklarınızın (depo, sundurma vb.) özel ya da kamu kuruluşlarına yönetim kurulu kararı ile
yönetim kurulunun belirlediği bedel karşılığında kiraya verdiğiniz, kooperatifin taşınmaz mal
varlıklarından elde edilen kira bedeli karşılığında fatura düzenlediğiniz ve katma değer vergisi
(KDV) hesapladığınız belirtilerek söz konusu taşınmazların kiraya verilmesinde stopaj gelir
vergisinin uygulanıp uygulanmayacağı sorulmaktadır.
             Bilindiği üzere, 5520 sayılı Kurumlar Vergisi (KVK) Kanununun 1 inci maddesinin (b)
bendinde, kooperatiflerin kazançlarının kurumlar vergisine tabi olduğu hüküm altına alınmış, 2 nci
maddesinin 2 numaralı bendinde ise; "Kooperatifler: 24/04/1969 tarihli ve 1163 sayılı Kooperatifler
Kanununa veya özel kanunlarına göre kurulan kooperatifler ile benzer nitelikteki yabancı
kooperatifleri ifade eder." hükmüne yer verilmiştir.
             Diğer taraftan, KVK nın 15 inci maddesinin 1/b bendinde de, kamu idare ve kuruluşları,
iktisadî kamu kuruluşları, sair kurumlar, ticaret şirketleri, iş ortaklıkları, dernekler, vakıflar, dernek
ve vakıfların iktisadî işletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu yönetenler, gerçek gelirlerini beyan
etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbabı, ziraî kazançlarını bilânço veya ziraî işletme
hesabı esasına göre tespit eden çiftçilerin; Kooperatiflere ait taşınmazları kiralamaları karşılığında
bunlara (avanslarda dahil olmak üzere) nakden veya hesaben yaptıkları kira ödemeleri üzerinden
istihkak sahiplerinin kurumlar vergisine mahsuben % 20 oranında kesinti yapmak zorunda oldukları
hüküm altına alınmıştır.
            Konuya ilişkin yayımlanan, 03/04/2007 tarih ve 26482 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 1
Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin (15.3.2.1) bölümünde, "KVK nın 15 inci maddesinin
birinci fıkrasının (b) bendi uyarınca, kooperatiflere ait taşınmazların kiralanması karşılığında
bunlara yapılan kira ödemeleri üzerinden vergi kesintisi yapılacaktır.
            1/1/2007 tarihinden itibaren 2006/11447 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı uyarınca
kooperatiflere ait taşınmazların kiralanması karşılığında bunlara yapılan kira ödemeleri üzerinden
%20 oranında vergi kesintisi yapılacaktır.
            Söz konusu kira ödemeleri üzerinden yapılacak vergi kesintisinde, kooperatifin türü,
mükellef veya muaf olup olmamasının bir önemi bulunmamaktadır.", (15.3.2.3) bölümünde
iseKurumlar Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde sayılan kurumlar vergisi mükelleflerine
(kooperatifler hariç) ait taşınmazların kiralanması karşılığında bunlara yapılan kira ödemelerindenvergi kesintisi yapılmayacaktır. Bu kurumların elde ettikleri kira gelirleri ilgili hesap dönemine ait
kurumlar vergisi beyannamesi ile beyan edilecektir....", 12/01/2009 tarih ve 2009/14594 sayılı
Bakanlar Kurulu Kararı uyarınca, "2-Kooperatiflere ait taşınmazların kiralanması karşılığında
bunlara yapılan kira ödemeleri üzerinden %20 oranında vergi kesintisi yapılacaktır...."
açıklamalarına yer verilmiştir.
              Öte yandan KDV Kanununun 1/1 inci maddesine göre, Türkiye'de ticari, sınai, zirai faaliyet
ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetler, 1/3-f maddesine göre, Gelir
Vergisi Kanununun 70 inci maddesinde belirtilen mal ve hakların kiralanması işlemleri KDV ye
tabidir.
        Aynı Kanunun 17/4-d maddesinde iktisadi işletmelere dahil olmayan gayrimenkullerin
kiralanması işlemleri KDV den istisna edilmiştir.
            Bu hüküm ve açıklamalara göre; aktifinizde kayıtlı maddi duran varlıklar arasında yer alan
taşınmazların (depo, sundurma vb.) kiraya verilmesi karşılığında Kooperatifinize yapılan kira
ödemeleri üzerinden KVK nun 15/1-b maddesi uyarınca %20 oranında kurumlar vergisi kesintisi
yapılması, ayrıca KDV Kanununun 1/1 inci maddesi uyarınca kira hizmeti bedeli üzerinden %18
oranında KDV hesaplanması gerekmektedir.
              Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.