Tavan ücretini aşan sosyal güvenlik priminin iadesi sırasında tevkifat yapılmadığı için ücret kabul edilerek yıllık gelir vergisi beyannamesi ile beya

Özelge: Tavan ücretini aşan sosyal güvenlik priminin iadesi
sırasında tevkifat yapılmadığı için ücret kabul edilerek yıllık
gelir vergisi beyannamesi ile beyan edilmesi gerektiği hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.26.15.01-GVK 40-2/7--48
Tarih: 
12/10/2010
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ESKİŞEHİR VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.26.15.01-GVK 40-2/7--48 12/10/2010
Konu : Gelir Vergisi Tevkifatı  
 
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, 2009 yılında birden fazla işverenden ücret geliri elde
ettiğiniz ve işverenler tarafından kesilerek sosyal güvenlik kurumuna ödemesi yapılan sigorta primi
tutarının yasal tavan ücreti aşan (işçi hissesi) 5.480,55 TL  Sosyal Güvenlik Kurumunca tarafınıza
iade edildiği belirtilerek, iade edilen bu tutarın gelir vergisi tevkifatına tutulup tutulmayacağı ile
tarafınızca beyan edilip edilmeyeceği hususunda görüş talep edilmektedir.
            193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 61 inci maddesinde, "Ücret, işverene tabi ve belirli bir
işyerine bağlı olarak çalışanlara hizmet karşılığı verilen para ve ayınlar ile sağlanan ve para ile
temsil edilebilen menfaatlerdir.
            Ücretin ödenek, tazminat, kasa tazminatı (Mali sorumluluk tazminatı), tahsisat, zam, avans,
aidat, huzur hakkı, prim, ikramiye, gider karşılığı veya başka adlar altında ödenmiş olması veya bir
ortaklık münasebeti niteliğinde olmamak şartı ile kazancın belli bir yüzdesi şeklinde tayin edilmiş
bulunması onun mahiyetini değiştirmez." hükmü yer almıştır.
            Aynı Kanunun 63 üncü maddesinde ise ücretin gerçek safi değerinden işveren tarafından
verilen para ve ayınlarla sağlanan menfaatler toplamından yapılacak indirimler sayılmış olup, (2)
numaralı bendinde kanunla kurulan emekli sandıkları ile 506 sayılı Sosyal Sigortalar Kanununun
geçici 20 nci maddesinde belirtilen sandıklara ödenen aidat ve primler indirilecek kalemlerden biri
olarak belirtilmiştir.
           Öte yandan, 5510 sayılı Sosyal Sigortalar ve Genel Sağlık Sigortası Kanununun 82 nci
maddesinde ilgililerin isteği halinde sigorta prim tavanını aşan (ücretten fazla kesilen) sigorta
primlerinin iade edileceği hükmüne yer verilmiştir.  
           Diğer taraftan, Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinde tevkifat yapmak zorunda olan
mükellefler ve ödemeler sayılmış olup, bu hükümler arasında Sosyal Güvenlik Kurumu tarafından
kuruma fazla ödenen prim tutarlarının iadesinde  tevkifat yapılacağına ilişkin bir hüküm yer
almamaktadır.
            Aynı Kanunun "Gelirin toplanması ve beyanı" başlıklı 85 inci maddesinde, "Mükellefler,
ikinci maddede yazılı kaynaklardan bir takvim yılı içinde elde ettikleri kazanç ve iratları için bu
Kanunda aksine hüküm olmadıkça yıllık beyanname verirler. Bu Kanuna göre beyanı gereken
gelirlerin yıllık beyannamede toplanması zorunludur..." hükmüne yer verilmiştir.
           Ayrıca, aynı Kanunun 86 ncı maddesinde ise hangi gelirler için yıllık beyannameverilmeyeceği, beyanname verilmesi halinde beyannameye dahil edilmeyeceği açıklanmıştır.
            Bu açıklamalara göre, tevkifata tabi tutulmamış ücret gelirleri (Gelir Vergisi Kanununun 64
üncü maddesinde yer alan diğer ücretler hariç) için tutarı ne olursa olsun yıllık beyanname
verilecektir.
            Buna göre, 2009 yılında birden fazla işveren tarafından kesilerek sosyal güvenlik kurumuna
ödenen sigorta primlerinden yasal tavanı aşan ve tarafınıza iade edilen kısmın ücret kabul edilmesi
ve bu ücretlerin tevkifata tabi tutulmaması nedeniyle tarafınızca yıllık gelir vergisi beyannamesi ile
beyan edilmesi gerekmektedir.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
  Vergi Dairesi Başkanı
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.