Tedarikçi ile alt yüklenici arasında imzalanan taşeron sözleşmesinin IPA II Çerçeve Anlaşması kapsamında damga vergisinden istisna olup olmayacağı.

Tedarikçi ile alt yüklenici arasında imzalanan taşeron

sözleşmesinin IPA II Çerçeve Anlaşması kapsamında

damga vergisinden istisna olup olmayacağı.

Kanun Numarası

488

Kanun

DAMGA VERGİSİ KANUNU

Özelge No

85373914-155[62.01-336]-127677

Özelge Tarihi

02.10.2024

T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

Manisa Defterdarlığı

Gelir Kanunları Grup Müdürlüğü

Sayı :E-85373914-155 [62.01-336]-127677

Tedarikçi ile alt yüklenici arasında

imzalanan taşeron sözleşmesinin

Konu :IPA II Çerçeve Anlaşması

kapsamında damga vergisinden

istisna olup olmayacağı.

02.10.2024

İlgide kayıtlı özelge talep formu ve eklerinin incelenmesinden, Türkiye-Avrupa

Birliği (AB) Katılım Öncesi Yardım Aracı (IPA II) Çerçeve Anlaşması uyarınca ".."isimli

projeye ilişkin sözleşme makamı ... Kalkınma Bankası ile Birlik Yüklenicisi Milli Eğitim

Bakanlığı arasında akdedilen sözleşmeye istinaden anılan Bakanlık tarafından ... İş

Ortaklığı (Tedarikçi)'na ihale edilen ".."ile ilgili olarak adı geçen İş Ortaklığı ile

Şirketiniz arasında ... tarihli "Taşeron Sözleşmesi'hin düzenlendiği belirtilerek söz

konusu sözleşmenin IPA II Çerçeve Anlaşması kapsamında damga vergisinden

istisna olup olmayacağı hususunda Defterdarlığımızdan görüş talep edildiği

anlaşılmaktadır.

488 sayılı Damga Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde bu Kanuna ekli (1) sayılı

tabloda yazılı kağıtların damga vergisine tabi olduğu; 3 üncü maddesinde damga

vergisinin mükellefinin kağıtları imza edenler olduğu; 4 üncü maddesinde bir kâğıdın

tabi olacağı verginin tayini için o kâğıdın mahiyetine bakılacağı ve buna göre

tabloda yazılı vergisinin bulunacağı, kāğıtların mahiyetinin tayininde, şekli

kanunlarda belirtilmiş olanlarda kanunlardaki adlarına, belirtilmemiş olanlarda

üzerlerindeki yazının tazammun ettiği hüküm ve manaya bakılacağı, mahiyeti tayin

edilmek istenen kağıt üzerinde başka bir kağıda atıf yapılmışsa, atıf yapılan kağıdın

hükümlerine nazaran iktisap ettiği mahiyete göre vergi alınacağı; 10 uncu

maddesinde damga vergisinin nispi veya maktu olarak alınacağı, nispi vergide,

kağıtların nevi ve mahiyetlerine göre, bu kağıtlarda yazılı belli paranın, maktu

vergide kağıtların mahiyetlerinin esas olduğu, belli para teriminin, kağıtların ihtiva

ettiği veya bunlarda yazılı rakamların hasıl edeceği parayı ifade edeceği hükme

bağlanmıştır.

Kanuna ekli (1) sayılı tablonun "l.Akitlerle ilgili kağıtlar" başlıklı bölümünün A/1

fıkrasında, belli parayı ihtiva eden mukavelenameler, taahhütnameler ve

temliknamelerin nispi damga vergisine tabi tutulacağı hüküm altına alınmıştır.

Diğer taraftan, Türkiye ile AB arasında 11/2/2015 tarihinde IPA II Çerçeve

Anlaşması imzalanmış, 6647 sayılı Kanunla onaylanması uygun bulunmuş, 21/6/2015

tarih ve 29393 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanarak 22/6/2015 tarihinden itibaren

yürürlüğe girmiştir. Söz konusu Anlaşma'nın vergi istisnalarına ilişkin uygulama usul

ve esasları ise 13/2/2016 tarih ve 29623 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 1 Sıra

No.lu IPA II Çerçeve Anlaşması Genel Tebliği ile düzenlenmiştir.

Anılan Anlaşma'nın 28(2)(h) maddesinde; "Birlik sözleşmeleri, Birlik

yüklenicilerince ve bir konsorsiyumun ortakları veya ortak teşebbüsler veya eşyararlanıcılar tarafından (Mali Tüzüğün 122. maddesi kapsamında tanımlandığı

üzere) hibelerde imzalanan sözleşmeler Türkiye Cumhuriyeti'nde damga vergisine

veya tescil harcına veya eş etkiye sahip başka bir harca tabi değildir. Bu muafiyet,

hibe yararlanıcıları (ortakları, iştirakleri ve/veya alt hibe yararlanıcıları dâhil) ve

yüklenicileri (personeli ve sözleşmeli uzmanları dâhil) arasında yapılan sözleşmeler

ile böylesi ödemeler doğrudan Birlik sözleşmeleri ile ilgili ise hizmet sözleşmeleri ve iş

sözleşmeleri kapsamında sırasıyla arızi ve geçici harcamalar için yapılan

sözleşmeler dâhil olmak üzere, Birlik sözleşmeleri kapsamındaki işlemler (hakların

devri dâhil) ve Birlik yüklenicilerine yapılan ilgili ödeme emirleri için de geçerlidir."

hükmü yer almaktadır.

Konuya ilişkin olarak, anılan Tebliğin "4.7.2.1. Damga Vergisi İstisnası Uygulaması"

başlıklı bölümünde ise "Aşağıdaki sözleşmeler ve münhasıran bu sözleşmeler

kapsamında yapılan ödemelere ilişkin düzenlenen kâğıtlar, damga vergisinden

istisna tutulacaktır:

- AB veya Türkiye ile AB ortak katkısı ile finanse edilen ve Sözleşme Makamı ile

Birlik Yüklenicisi arasında imzalanan ve bu Tebliğin 3.5 numaralı bölümünde

tanımlanan Birlik Sözleşmeleri,

- Birlik Sözleşmelerinin; iş ortaklığı, eş yararlanıcı, konsorsiyum vb. şekillerde

birlikte imzalandığı durumlarda her bir ortak ya da eş yararlanıcı arasında

imzalanan sözleşmeler ve Mali Tüzüğün (1605/2002 sayılı Konsey Tüzüğünü

Yürürlükten Kaldıran ve Birlik Genel Bütçesine Uygulanabilir Mali Kurallar Hakkında

25/10/2012 tarihli ve [AB, Euratom] 966/2012 Sayılı Avrupa Parlamentosu ve Konsey

Tüzüğü) 122 nci maddesinde tanımlanan ilişkili kişilerin bunlarla akdettikleri

sözleşmeler,

- Birlik Sözleşmeleri kapsamında Birlik Yüklenicileri ile Tedarikçileri arasında

imzalanan mal, hizmet alımı ya da iş sözleşmeleri (Birlik Yüklenicisi ile doğrudan

Tedarikçinin personeli veya sözleşmeli uzmanları arasında imzalanan sözleşmeler

dâhil),

- Birlik Sözleşmesi kapsamında bir hizmet sunmak üzere Birlik Yüklenicisi ile

çalışanları veya sözleşmeli uzmanları arasında imzalanan sözleşmeler."açıklamaları

yer almaktadır.

Bu hükümlerden de anlaşılacağı üzere, Birlik Sözleşmesi kapsamında Birlik

Yüklenicilerine mal tedarik eden veya hizmet sunan veya iş yapan gerçek ya da

tüzel kişi Tedarikçilerin, Birlik Yüklenicileri ile imzaladıkları mal, hizmet alımı ya da iş

sözleşmeleri (Birlik Yüklenicisi ile doğrudan Tedarikçinin personeli veya sözleşmeli

uzmanları arasında imzalanan sözleşmeler dâhil) damga vergisi istisnası

kapsamındadır.

Bununla birlikte, anılan Anlaşmada Tedarikçiler ile bunların

Tedarikçileri/Taşeronları arasında düzenlenen sözleşmelerin damga vergisinden

istisna tutulacağına yönelik bir düzenleme yer almadığından, Tedarikçiler ile

Tedarikçileri/Taşeronları arasında düzenlenen sözleşmeler ve bu sözleşmelere

istinaden yapılan ödemelere ilişkin düzenlenen kağıtlara damga vergisi istisnasının

uygulanmayacağı tabiidir.

Buna göre, Tedarikçi konumunda bulunan ... İş Ortaklığı ile ...'in Taşeronu

konumunda bulunan Şirketiniz arasında düzenlenen ...tarihli "Taşeron Sözleşmesi'nin

IPA II Çerçeve Anlaşması kapsamında damga vergisinden istisna tutulması mümkün

bulunmadığından söz konusu sözleşmenin 488 sayılı Kanuna ekli (1) sayılı tablonun

I/A-1 fıkrasına göre nispi damga vergisine tabi tutulması gerekmektedir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.