Tedavisi bitmemiş hastalardan kredi kartı ve nakit tahsilâtlarının tahsilat makbuzu ile avans niteliğinde tahsil edilip tedavi bittiğinde tek fatura d
Özelge: Tedavisi bitmemiş hastalardan kredi kartı ve nakit
tahsilâtlarının tahsilat makbuzu ile avans niteliğinde tahsil
edilip tedavi bittiğinde tek fatura düzenleyip
düzenlenemeyeceği hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.20.15.02-105[231-2012/6]-476
Tarih:
16/08/2012
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
DENİZLİ VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
MÜKELLEF HİZMETLERİ GRUP MÜDÜRLÜĞÜ
Sayı : B.07.1.GİB.4.20.15.02-105[231-2012/6]-476 16/08/2012
Konu : FATURA
İlgi özelge talep formunuzda hastalarınızın tedavisinin bir yıl ya da daha fazla sürdüğü,
hastaların tedavi bedelini Sağlık Bakanlığından geri alabilmeleri için faturanın tedavi bitiminde
kesilmesi gerektiği, ara zamanlarda kredi kartı ödemelerinde fatura kesilmesi durumunda tedavinin
bittiği anlamına geldiği ve ikinci kesilen faturanın Sağlık Bakanlığı tarafından ödenmediği
belirtilerek, tedavisi bitmemiş hastalarınızdan kredi kartı ve nakit tahsilâtlarınızı tahsilat makbuzu
ile avans niteliğinde tahsil edip tedavi bittiğinde tek fatura düzenleyip düzenlemeyeceğiniz
hakkında bilgi istenilmektedir.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde kurumlar vergisine tabi
kurumlar sayılmış olup, aynı Kanunun 6 ncı maddesinde; kurumlar vergisinin, Kanunun birinci
maddesinde yazılı mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safı kurum kazancı üzerinden
hesaplanacağı, safı kurum kazancının tespitinde Gelir Vergisi Kanununun ticari kazanç hakkındaki
hükümlerinin uygulanacağı hükme bağlanmıştır.
Gelirin elde edilmesinde; tahakkuk ilkesi, gelirin mahiyet ve tutar itibarıyla kesinleşmesi
yani geliri doğuran işlemin eksiksiz tekemmül etmesi olup, ticari kazancın elde edilmesinde
tahakkuk esası benimsenerek gelirin mahiyet ve tutar itibarıyla kesinlik kazanması aranmıştır.
Buna göre, şirketiniz tarafından verilen tedavi hizmetinde, gelirin mahiyet ve tutar itibariyle
kesinleştiği tarih itibariyle kurum kazancına dahil edilmesi gerekmektedir.
213 sayılı Vergi Usul Kanununun 229 uncu maddesinde faturanın, satılan emtia veya yapılan
iş karşılığında müşterinin borçlandığı meblağı göstermek üzere emtiayı satan veya işi yapan tüccar
tarafından müşteriye verilen ticari vesika olduğu belirtilmiş, 231 inci maddesinin 5 inci fıkrasında
ise, faturanın malın teslimi veya hizmetin yapıldığı tarihten itibaren yedi gün içinde düzenleneceği
ve bu süre içerisinde düzenlenmeyen faturaların hiç düzenlenmemiş sayılacağı hükmüne yer
verilmiştir.
Diğer taraftan, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 1/1 inci maddesinde her türlü
ticari, zirai ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin katma değer
vergisine tabi bulunduğu belirtilmiş, aynı Kanunun 10/b maddesinde, malın tesliminden veya
hizmetin yapılmasından önce fatura veya benzeri belgeler verilmesi hallerinde, bu belgelerde
gösterilen miktarla sınırlı olmak üzere fatura veya benzeri belgelerin düzenlenmesi vergiyi doğuran
olay olarak sayılmıştır.
Bu itibarla, fatura düzenlenmesi ödemeye bağlı olmayıp mal teslimine veya hizmet ifasınabağlı olduğundan, faturanın malın teslimi veya hizmetin yapıldığı tarihtin itibaren en geç yedi gün
içinde düzenlenmesi gerekmektedir.
Öte yandan, kredi kartı ile avans niteliğinde yapılan tahsilâtların, tahsilâtın yapıldığı dönem
1 Nolu KDV Beyannamesinin 45 inci satırında (e-Beyannamenin Sonuç Hesapları Diğer Bilgiler
"Kredi Kartı ile Tahsil Edilen Teslim ve Hizmetlerin Katma Değer Vergisi Dahil Karşılığını Teşkil
Eden Bedel") gösterilmesi gerekmektedir. Ayrıca, KDV beyannamesinin 45 nolu satırına yazmış
olduğunuz tutar ile Tablo I'de beyan edilen tutar arasındaki uyumsuzluğun nedeni konusunda vergi
dairesince izahat istenilmesi halinde bağlı olduğunuz vergi dairesi müdürlüğüne gerekli izahatın
yapılması gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.