Tehlikeli atıkların imha ettirilmesi hizmeti karşılığında yurt dışındaki bertaraf tesislerine yapılacak ödemelerden sorumlu sıfatıyla KDV ve kurumlar

Tehlikeli atıkların imha ettirilmesi hizmeti karşılığında yurt
dışındaki bertaraf tesislerine yapılacak ödemelerden
sorumlu sıfatıyla KDV ve kurumlar vergisi tevkifatı yapılıp
yapılmayacağı hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.16.16.02-130[ I-14-133]-110726
Tarih: 
25/05/2018
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
BURSA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Gelir Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : 45404237-130[ I-14-133]-110726 25.05.2018
Konu : Tehlikeli atıkların imha ettirilmesi  
hizmeti karşılığında yurt dışındaki
bertaraf tesislerine yapılacak
ödemelerden sorumlu sıfatıyla KDV
ve kurumlar vergisi tevkifatı yapılıp
yapılmayacağı hk.
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, esas faaliyetinizin tehlikeli atıkların toplanması ve bertaraf
tesislerinde imha ettirilmesi işi olduğu, tehlikeli atıkların yurt dışında bulunan imha tesislerine
nakledilmesi ve bertaraf ettirilmesi durumunda, yurt dışındaki bertaraf tesislerine yapılacak
ödemelerden sorumlu sıfatıyla katma değer vergisi (KDV) ve kurumlar vergisi tevkifatı yapılıp
yapılmayacağı hususunda Başkanlığımızdan görüş talep edilmektedir.
  
KURUMLAR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN:
 
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 3 üncü maddesinin ikinci fıkrasında; birinci maddede
yazılı kurumlardan kanuni ve iş merkezlerinden her ikisi de Türkiye içinde bulunmayanların, yalnız
Türkiye'de elde ettikleri kazançları üzerinden vergilendirileceği hükme bağlanmış, üçüncü
fıkrasında ise dar mükellefiyet mevzuuna giren kurum kazancının hangi kazanç ve iratlardan
oluştuğu belirtilmiştir. Anılan maddenin üçüncü fıkrasının (a) bendinde, Türkiye'de işyeri olan veya
daimi temsilci bulunduran yabancı kurumlar tarafından bu yerlerde ve bu temsilciler vasıtasıyla
yapılan işlerden elde edilen ticari kazançların; (c) bendinde, Türkiye'de elde edilen serbest meslek
kazançlarının; (ç) bendinde de taşınır ve taşınmazlar ile hakların Türkiye'de kiralanmasından elde
edilen iratların dar mükellefiyet konusuna giren kurum kazancı olarak vergilendirileceği hükme
bağlanmıştır.
 
Kurumlar Vergisi Kanununun 30 uncu maddesinin de, dar mükellefiyete tâbi kurumların maddede
bentler halinde sayılan kazanç ve iratları üzerinden, bu kazanç ve iratları avanslar da dahil olmak
üzere nakden veya hesaben ödeyen veya tahakkuk ettirenler tarafından kurumlar vergisi kesintisi
yapılacağı hükmüne yer verilmiştir. Maddenin birinci fıkrasının (b) bendinde, dar mükellef
kurumların elde edecekleri serbest meslek kazançları ile ikinci fıkrasında yer alan ticari veya zirai
kazanca dahil olup olmadığına bakılmaksızın telif, imtiyaz, ihtira, işletme, ticaret unvanı, marka vebenzeri gayri maddi hakların satışı, devir ve temliki karşılığında nakden veya hesaben ödenen veya
tahakkuk ettirilen bedeller üzerinden üzerinden vergi kesintisi yapılması öngörülmüş olup kesinti
oranı 2009/14593 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı uyarınca 3/2/2009 tarihinden itibaren söz konusu
kazançlar için %20 olarak belirlenmiştir.
 
Buna göre, mükellefin esas faaliyeti olan tehlikeli atıkların toplanması ve bertaraf tesislerinde imha
ettirilmesi işi kapsamında yurt dışındaki imha tesislerine nakledilen tehlikeli atıkların söz konusu
tesislerde bertaraf ettirilmesi ticari faaliyet kapsamında bulunduğundan, bu hizmetleri karşılığında
yurt dışındaki bertaraf tesislerine yapılacak ödemeler üzerinden kurumlar vergisi kesintisi
yapılmayacaktır.
 
Ancak, yurt dışına yapılan ödemelerin bertaraf tesisinin kullanım hakkının kiralanmasını veya imha
edilecek tehlikeli atıklara yönelik analiz gibi hizmetleri de içermesi halinde, söz konusu ödemeler
sırasıyla gayrimaddi hak veya serbest meslek ödemesi olarak değerlendirilecek ve Kurumlar Vergisi
Kanununun 30 uncu maddesi kapsamında kesintiye tabi olacaktır.
 
Diğer taraftan, bertaraf hizmeti aldığınız yurt dışındaki şirketin mukimi bulunduğu ülke ile ülkemiz
arasında çifte vergilendirmeyi önleme anlaşması bulunması durumunda, öncelikle söz konusu
anlaşma hükümlerinin uygulanacağı tabiidir.
 
 
KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN:
 
3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun;
 
-1/1 maddesinde; ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde Türkiye'de
yapılan teslim ve hizmetlerin KDV'ye tabi olduğu,
 
-6/b maddesinde, hizmetin Türkiye'de yapılmasının veya hizmetten Türkiye'de faydalanılmasının
işlemlerin Türkiye'de yapıldığını ifade ettiği,
 
hüküm altına alınmıştır.
 
Buna göre, tehlikeli atıkların yurt dışına nakledilerek yurt dışında mukim firmalardan alınan
bertaraf hizmeti, hizmet Türkiye dışında gerçekleştiğinden ve hizmetten fiilen Türkiye'de
yararlanılmadığından KDV'nin konusuna girmemektedir.
 
Bilgi edinilmesini rica ederim. 
 
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.