Tekne ile Motorun birleştirilmesinde ÖTV hk.
Özelge: Tekne ile Motorun birleştirilmesinde ÖTV hk.
Sayı:
76464994-135[2014.13]-223
Tarih:
29/09/2014
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANTALYA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Gelir Grup Müdürlüğü
Sayı : 76464994-135[2014.13]-223 29/09/2014
Konu : Tekne ile Motorun birleştirilmesinde ÖTV
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzun incelenmesinden, özel tüketim vergisi (ÖTV) ödeyerek
satın aldığınız teknenize motor takarak tescil ettirmek istediğinizi belirterek, bu işlem dolayısıyla
ÖTV yükümlülüğünün bulunup bulunmadığı konusunda Başkanlığımız görüşünün talep edildiği
anlaşılmıştır.
4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununun (1/1) maddesine göre, Kanuna ekli (II) sayılı
listedeki kayıt ve tescile tabi malların ilk iktisabı, kayıt ve tescile tabi olmayanların ise ithalatı ve
imalatçıları tarafından teslimi ile ÖTV uygulanmadan önce müzayede yoluyla satışı bir defaya
mahsus olmak üzere ÖTV'nin konusuna girmektedir. Kanuna ekli (II) sayılı liste uyarınca,
8901.10.10.00.11 G.T.İ.P numaralı 18 gros tonilatoyu geçmeyen gezinti gemileri (Denizde
seyretmeye mahsus olanlar), 8901.10.90.00.11 G.T.İ.P numaralı yolcu ve gezinti gemileri (Denizde
seyretmeye mahsus olmayanlar) ile 89.03 G.T.İ.P numaralı yatlar ve diğer eğlence ve spor tekneleri,
kürekli kayıklar ve kanolar (Şişirilebilir olanlar, birim ağırlığı 100 kg.ı geçmeyenler, kürekli kayıklar
ve kanolar hariç) ÖTV kapsamında yer almaktadır.
Mezkûr Kanunun;
- (2/1-b) maddesinde ilk iktisap deyimi; (II) sayılı listedeki taşıtlardan Türkiye'de kayıt ve
tescil edilmemiş olanların kullanılmak üzere ithali, müzayede yoluyla veya motorlu araç ticareti
yapanlardan iktisabı, motorlu araç ticareti yapanlar tarafından kullanılmaya başlanması, aktife
alınması veya adlarına kayıt ve tescil ettirilmesi,
- (2/1-c) maddesinde, kayıt ve tescil; motorlu taşıtların ilgili mevzuat gereğince trafik,
belediye, liman ile Ulaştırma Bakanlığı Sivil Havacılık Genel Müdürlüğünce tutulan sivil hava
vasıtaları siciline yapılan kayıt ve tescil,
- (2/1-d) maddesinde ise motorlu araç ticareti yapanlar; (II) sayılı listedeki mallardan kayıt
ve tescile tabi olanları imal, inşa veya ithal edenler ile fabrika, ana bayi, bölge bayii, bayi, yetkili
satıcı ve acenteler ile Maliye Bakanlığınca bu nitelikte oldukları tespit edilenler,
olarak tanımlanmış olup, 1 Seri No.lu Özel Tüketim Vergisi Genel Tebliğinin;
- (2.5) bölümünde, Kanunda "Maliye Bakanlığınca bu nitelikte oldukları tespit edilenler"
olarak nitelendirilenlerin, Türkiye'de kayıt ve tescil edilmemiş motorlu araçlar üzerinde tadilat veya
ek imalat yapmak suretiyle motorlu araç ticaretiyle uğraşan kişi ve kurumlar olduğu,
- (15.3.1.) bölümünde, motorlu araç ticareti yapanlardan satın alınan ve kayıt ve tescil
ettirilmeden önce bir başka araca dönüştürülen araçların ilk iktisabında ÖTV'nin doğduğu,
dolayısıyla kayıt ve tescile tabi bir aracı satın alıp, kayıt ve tescil ettirmeksizin üzerinde tadilat veya
ek imalat yapmak veya yaptırmak suretiyle kayıt ve tescile tabi bir başka araç imal edenlerin de
ÖTV mükellefi olarak, söz konusu araçları ilk iktisap kapsamında teslim etmeleri, kullanmayabaşlamaları, aktife almaları veya adına kayıt ve tescil ettirmeleri işleminde vergi beyan edecekleri,
bu durumda ÖTV ödeyerek satın alınan araçları kayıt ve tescil ettirmeden önce bir başka araca
dönüştürenlerin, bu araçları iktisabında ödedikleri ÖTV'yi, dönüştürülerek ilk iktisabı yapılan
araçlar için hesaplanacak ÖTV'den indirmesinin, Kanunun 9 uncu maddesi uyarınca mümkün
bulunduğu,
belirtilmiştir.
Ayrıca, Kanunun (3/a) maddesine göre, Kanuna ekli (II) sayılı liste kapsamındaki kayıt ve
tescile tabi araçlarda vergiyi doğuran olay, araçların ilk iktisabında meydana gelmekte olup, (4/1-a)
maddesi uyarınca Kanuna ekli (II) sayılı listedeki kayıt ve tescile tabi olan araçlar için verginin
mükellefi motorlu araç ticareti yapanlar, kullanmak üzere ithal edenler ve müzayede yoluyla satışını
gerçekleştirenlerdir.
Diğer taraftan, aynı Kanunun (11/3) maddesinde, (II) sayılı listedeki mallar için verginin
matrahının, bunların teslimi, ilk iktisabı ve ithalinde, hesaplanacak ÖTV hariç, katma değer vergisi
(KDV) matrahını oluşturan unsurlardan teşekkül edeceği hükme bağlanmış; konu ile ilgili olarak 1
Seri No.lu Özel Tüketim Vergisi Genel Tebliğinin (10.) bölümünde de ÖTV matrahına esas alınacak
olan KDV matrahının tespitinde, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 20 ila 27 nci
maddeleri hükümleri ile bu hükümlere ilişkin KDV Genel Tebliğlerinde yapılan açıklamaların
dikkate alınacağı belirtilmiştir.
Buna göre, mezkur Kanuna ekli (II) sayılı liste kapsamındaki kayıt ve tescile tabi teknelerin
ilk iktisabından sonra ancak kayıt ve tescil ettirilmeksizin tadil edilerek motor eklenmesi/takılması
halinde, motor ile teknenin bir araya getirilerek tescil edilmesi için öncelikle 1 Seri No.lu ÖTV
Genel Tebliğinin (15.3.1.) bölümü çerçevesinde işlem tesis edilmesi gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.