Teknik altyapısı bulunan ÖİV mükellefinden adına tahsis edilen hattı kullanan şirketin ÖİV mükellefi olup olmadığı ve düzenleyeceği faturalarda ayrıca
Özelge: Teknik altyapısı bulunan ÖİV mükellefinden adına
tahsis edilen hattı kullanan şirketin ÖİV mükellefi olup
olmadığı ve düzenleyeceği faturalarda ayrıca ÖİV ve KDV
hesaplanıp hesaplanmayacağı hk.
Sayı:
73903997-185[39-2012/1]-2777
Tarih:
11/04/2014
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ESKİŞEHİR VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Gelir Grup Müdürlüğü)
Sayı : 73903997-185[39-2012/1]-2777 11/04/2014
Konu : Teknik altyapısı bulunan ÖİV mükellefinden adına tahsis
edilen hattı kullanan şirketin ÖİV mükellefi olup olmadığı
ve düzenleyeceği faturalarda ayrıca ÖİV ve KDV
hesaplanıp hesaplanmayacağı hk.
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; şirketinize Bilgi Teknolojileri ve İletişim Kurumu
tarafından sabit telefon hizmeti sunmak amacıyla yetki verildiği, bu hizmeti sunmak için kurulu
teknik altyapınız olmadığından dolayı altyapı hizmetini .......... den satın aldığınız ve bu hizmet için
% 15 Özel İletişim Vergisi (ÖİV) ödediğiniz, altyapı hizmetini kullandığınız şirket tarafından
oluşturulan pin kodlarını yetkili matbaalarca basılan arama kartlarına işlettiğiniz belirtilerek, söz
konusu arama kartlarını sattığınız bayii veya kurumsal firmalara şirketiniz tarafından düzenlenen
faturalarda ÖİV ve Katma Değer Vergisi (KDV) hesaplanıp hesaplanmayacağı ile şirketinizin ÖİV
mükellefiyeti tesis ettirilip ettirilmeyeceği hususlarında görüşümüzün talep edildiği anlaşılmıştır.
6802 sayılı Gider Vergileri Kanununun 39 uncu maddesinde, 406 sayılı Telgraf ve Telefon
Kanunu uyarınca Bilgi Teknolojileri ve İletişim Kurumuyla görev veya imtiyaz sözleşmesi imzalamak
suretiyle veya 5809 sayılı Elektronik Haberleşme Kanunu uyarınca bu Kuruma bildirim yapılması
veya bu Kurumca kullanım hakkı verilmesi yoluyla yetkilendirilen veya yetkilendirilmiş sayılan
işletmecilerin (kablo tv altyapısı üzerinden teknik olarak verilebilecek her türlü hizmetleri dışında,
görev sözleşmesi ile ulusal egemenlik kapsamındaki uydu yörünge pozisyonlarının hakları, yönetimi
ve işletme yetkisine sahip olanlar hariç) her nevi mobil elektronik haberleşme işletmeciliği
kapsamındaki (ön ödemeli kart satışları dahil) tesis, devir, nakil ve haberleşme hizmetlerinin % 25,
kablolu, kablosuz ve mobil internet servis sağlayıcılığı hizmetinin %5, radyo ve televizyon
yayınlarının uydu platformu ve kablo ortamından iletilmesine ilişkin hizmetler ile diğer elektronik
haberleşme hizmetlerinin % 15 oranında ÖİV'ye tabi olduğu, verginin mükellefinin yukarıda sayılan
elektronik haberleşme hizmetlerini sunan işletmeciler olduğu, verginin matrahının KDV matrahını
oluşturan unsurlardan teşekkül ettiği, bu maddede hüküm bulunmayan hallerde 3065 sayılı KDV
Kanunu hükümlerinin uygulanacağı ile ÖİV'nin KDV matrahına dahil edilmeyeceği, gelir ve
kurumlar vergisi uygulamasında gider kaydedilmeyeceği ve hiçbir vergiden mahsup edilmeyeceği
hüküm altına alınmıştır.
Diğer taraftan, 3065 sayılı KDV Kanunun 1/1 nci maddesi ile ticari, sınai, zirai faaliyet ve
serbest meslek faaliyeti kapsamında Türkiye'de yapılan teslim ve hizmetler katma değer vergisinin
konusuna alınmış, 20 nci maddesinde ise verginin matrahının, teslim ve hizmet işlemlerinin
karşılığını teşkil eden bedel olduğu, bedel deyiminin de malı teslim alan veya kendisine hizmet
yapılandan bu işlem karşılığı alınan veya borçlanılan para mal ve diğer suretlerde sağlanan ve para
ile temsil edilebilen değerler toplamını ifade ettiği hüküm altına alınmıştır. Öte yandan, 5809 sayılı Elektronik Haberleşme Kanununun 3 üncü maddesinde, elektronik
haberleşme; elektriksel işaretlere dönüştürülebilen her türlü işaret, sembol, ses, görüntü ve verinin
kablo, telsiz, optik, elektrik, manyetik, elektromanyetik, elektrokimyasal, elektromekanik ve diğer
iletişim sistemleri vasıtasıyla iletilmesi, gönderilmesi ve alınması, elektronik haberleşme hizmeti ise
elektronik haberleşme tanımına giren faaliyetlerin bir kısmının veya tamamının hizmet olarak
sunulması şeklinde tanımlanmıştır.
Ayrıca, 4 No.lu Gider Vergileri Sirkülerinde, ÖİV mükellefi olan işletmecilerin nihai tüketici
durumundaki kurum, kuruluş ve şahıslara yapacağı hizmet satışlarında ÖİV hesaplayacakları;
birden fazla aşamadan oluşacak bir vergileme söz konusu olduğunda, ÖİV mükellefleri arasında
gerçekleşecek işlemlerde, ÖİV mükelleflerinin vermiş olduğu telekomünikasyon hizmetlerine ilişkin
faturalarda gösterdikleri ÖİV'den bu hizmetlere ilişkin olarak ödedikleri ÖİV'yi, Katma Değer
Vergisi Kanununun 29, 30, 32 ve 34 üncü maddelerinde belirtilen hükümler çerçevesinde indirim
konusu yapabilecekleri açıklamalarına yer verilmiştir.
Buna göre, Bilgi Teknolojileri ve İletişim Kurumu tarafından yetkilendirilmek suretiyle
arama kartları vasıtasıyla elektronik haberleşme hizmeti sunan şirketiniz adına yetkilendirme tarihi
itibariyle ÖİV mükellefiyeti tesis ettirilmesi ve ...... tarafından söz konusu arama kartlarının bayii
veya kurumsal firmalara satışı sırasında düzenlediğiniz faturalarda bayi karını da içeren tutar
üzerinden içyüzde yöntemiyle % 15 oranında ÖİV ve genel oranda (% 18) KDV hesaplanması
gerekmektedir.
Şirketiniz adına tahsis edilen hat kullanımı karşılığında teknik altyapı hizmetini kullandığınız
şirket tarafından adınıza düzenlenen faturalarda yer alan ÖİV tutarlarının ise 4 No.lu Gider
Vergileri Sirkülerinde yer alan açıklamalar doğrultusunda indirim konusu yapılabileceği tabiidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.