Teknokent Bünyesinde Yapılan Teslimlerin KVK ve KDV Karşısındaki durumu hk.

Özelge: Teknokent Bünyesinde Yapılan Teslimlerin KVK ve
KDV Karşısındaki durumu hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.42.16.02-KDV-2-1982-106
Tarih: 
17/12/2011
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
KONYA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
MÜKELLEF HİZMETLERİ GELİR GRUP MÜDÜRLÜĞÜ
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.42.16.02-KDV-2-1982-106 17/12/2011
Konu : Teknokent Bünyesinde Yapılan Teslimlerin KV ve  
KDV Karşısındaki durumu
 
İlgide kayıtlı dilekçenizin tetkikinden; Konya Teknokent bünyesinde 4691 sayılı Teknoloji Geliştirme
Bölgeleri Kanunu kapsamında, sistem yönetimi, veri yönetimi, iş uygulamaları, sektörel, internet,
mobil uygulama yazılımı geliştirme, geliştirilen yazılımların satılması ve satış sonrası hizmet
verilmesi şeklinde faaliyet gösterildiği belirtilerek;
- Faaliyet konularında oluşturulan ve Teknokent Müdürlüğüne onaylatılan proje dosyası için
geliştirilen yazılımlar ile talep doğrultusunda yazılıma ilaveler yapılarak oluşturulan yeni sürümlerin
müşterilere satıldığı, bazı projelerde seri satış durumunun söz konusu olabildiği, sektör bağlantısız
geliştirilen yazılımların internet kanalı ile duyurularak yurt çapında pazarlandığı, bir kısım
pazarlama faaliyetinin de bayi kanalı ile yapıldığı belirtilerek söz konusu teslim nedeniyle KVK ve
KDV Kanununa göre istisnadan faydalanılıp faydalanılamayacağı
- Teknokentde çalışan personelin, Teknokent binası içinde telefon ve internet yardımı ile satış
sonrasında müşterilere çağrı destek hizmeti vermesi karşılığında elde edilen gelirin KVK ve KDV
kanununa göre istisna olup olmadığı,
hususlarında bilgi talep edildiği anlaşılmış olup konu ile ilgili Başkanlığımız görüşü aşağıda
açıklanmıştır.
KURUMLAR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN
12.03.2011 tarih ve 27872 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 6170 sayılı Teknoloji Geliştirme
Bölgeleri Kanununda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanununun 1 inci maddesi ile değiştirilen 4691
sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanununun 3 üncü maddesinin (c) bendinde, " Araştırma ve
Geliştirme (AR-GE): Araştırma ve geliştirme, kültür, insan ve toplumun bilgisinden oluşan bilgi
dağarcığının artırılması ve bunun yazılım dahil yeni süreç, sistem ve uygulamalar tasarlamak üzere
kullanılması için sistematik bir temelde yürütülen yaratıcı çalışmaları,"
Aynı maddenin (l) bendinde,  "Yazılım: Bir bilgisayar, iletişim cihazı veya bilgi teknolojilerine dayalı
bir diğer cihazın çalışmasını ve kendisine verilen verilerle ilgili gereken işlemleri yapmasını
sağlayan komutlar dizisinin veya programların ve bunların kod listesini, işletim ve kullanım
kılavuzlarını da içeren belgelerin, belli bir sistematik içinde, tasarlama, geliştirme şeklindeki ürün
ve hizmetlerin tümü ile bu ürün ya da mal ve hizmetlerin lisanslama, kiralama ve tüm hakları ile
devretme gibi teslim şekillerinin tümünü,"
ifade edeceği hükmüne yer verilmiştir.
6170 sayılı Kanunun 7 inci maddesi ile değiştirilen 4691 sayılı Kanununun geçici 2 nci maddesinde
ise bölgede faaliyet gösteren gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin, münhasıran bu bölgedekiyazılım ve AR-GE faaliyetlerinden elde ettikleri kazançların 31.12.2023 tarihine kadar gelir ve
kurumlar vergisinden müstesna olduğu, hüküm altına alınmıştır.
Konu ile ilgili açıklamaların yer aldığı, 1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin "5.12.2.2.
Yazılım ve Ar-Ge faaliyetlerinden elde edilen kazançlarda kurumlar vergisi istisnasının kapsamı"'
başlıklı bölümünde;
"Yapılan düzenlemeyle teknoloji geliştirme bölgelerinde faaliyet gösteren mükelleflerin, münhasıran
bu bölgedeki yazılım ve Ar-Ge faaliyetlerinden elde ettikleri kazançlar, faaliyete başlanılan tarihten
bağımsız olmak üzere, 31/12/2013 tarihine kadar kurumlar vergisinden istisna edilmiştir.
Bölgede faaliyette bulunan mükelleflerin bölge dışında gerçekleştirdikleri faaliyetlerinden elde
ettiği kazançlar, yazılım ve Ar-Ge faaliyetlerinden elde edilmiş olsa dahi istisnadan yararlanamaz.
Öte yandan, teknoloji geliştirme bölgelerinde yazılım ve Ar-Ge faaliyetinde bulunan şirketlerin, bu
faaliyetler sonucu buldukları ürünleri kendilerinin seri üretime tabi tutarak pazarlamaları halinde,
bu ürünlerin pazarlanmasından elde edilen kazançların lisans, patent gibi gayri maddi haklara
isabet eden kısmı, transfer fiyatlandırması esaslarına göre ayrıştırılmak suretiyle istisnadan
yararlanabilecektir. Üretim ve pazarlama organizasyonu nedeniyledoğan kazancın diğer kısmı ise
istisna kapsamında değerlendirilmeyecektir. Ancak, lisans, patent gibi gayrimaddi haklara
bağlanmamış olmakla birlikte uyarlama, yerleştirme, geliştirme, revizyon, ek yazılım gibi
faaliyetlerden elde edilen kazançların istisna kapsamında değerlendirileceği tabiidir.
Örneğin; teknoloji geliştirme bölgesinde yazılım faaliyetinde bulunan şirketin, ürettiği yazılımların
lisans satışından veya kiralanmasından elde edeceği kazançlar istisnadan yararlanacak, ancak söz
konusu yazılımın disk, CD veya elektronik ortamda pazarlanmasından elde edilen kazançların
(lisansa isabet eden kısmı hariç) istisnadan yararlanması mümkün olmayacaktır."
açıklamalarına yer verilmiştir.
Yukarıda yer verilen hüküm ve açıklamalar çerçevesinde; şirketinizin teknoloji geliştirme
bölgesinde gerçekleştirdiği yazılım ve uyarlama, yerleştirme, geliştirme, revizyon, ek yazılım gibi
faaliyetlerinden elde ettiği kazançlar 31.12.2023 tarihine kadar kurumlar vergisinden istisna olup
geliştirilen  yazılımların  seri  üretime  tabi  tutularak  pazarlanması  halinde,  bu  ürünlerin
pazarlanmasından elde edilen kazançların lisans, patent gibi gayrimaddi haklara isabet edenkısmı,
transfer fiyatlandırması esaslarına göre ayrıştırılmak suretiyle istisnadan yararlanabilecek, üretim
ve pazarlama organizasyonu nedeniyle doğan kazancın diğer kısmı ise kurumlar vergisi istisna
kapsamında değerlendirilmeyecektir.
Buna göre,  üretilen yazılımların disk, CD veya elektronik ortamda pazarlanmasından elde edilen
kazançların (lisansa isabet eden kısmı hariç) kurumlar vergisi istisnasından yararlanması mümkün
değildir.
Ayrıca, Teknokent binası içinde telefon ve internet yardımı ile satış sonrasında müşterilere çağrı
destek hizmeti verilmesi karşılığında elde edilen kazancın kurumlar vergisi istisnası kapsamında
değerlendirilmesi de mümkün bulunmamaktadır.
KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN
3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun geçici 20/1 inci maddesinde; 4691 sayılı Teknoloji
Geliştirme Bölgeleri Kanununa göre teknoloji geliştirme bölgesinde faaliyette bulunan girişimcilerin
kazançlarının gelir veya kurumlar vergisinden istisna bulunduğu süre içinde münhasıran bu
bölgelerde ürettikleri ve sistem yönetimi, veri yönetimi, iş uygulamaları, sektörel, internet, mobil ve
askeri komuta kontrol uygulama yazılımı şeklindeki teslim ve hizmetlerin katma değer vergisinden
müstesna olduğu hükmüne yer verilmiştir.
Buna göre; KDV istisnası teknoloji geliştirme bölgelerinde üretilen sistem yönetimi, veri yönetimi, iş
uygulamaları, sektörel, internet, mobil ve askeri komuta kontrol uygulamalarına yönelik genelanlamda yazılım programlarının üretimine ilişkin olup, genel anlamda yazılım programlarının
dışında kalan ve işlevlerini yerine getirmek için yazılım kullanan ürün, aygıt, eşya v.b. donanımlar
ile söz konusu kanun maddesinde belirtilen yazılım şeklindeki teslim ve hizmetler dışında kalan
teslim ve hizmetlerin katma değer vergisi istisnası kapsamında değerlendirilmesi mümkün
bulunmamaktadır.
Katma değer vergisi istisnası yönünden; teknokent bünyesinde geliştirdiğiniz yazılımlara ilave
yaparak oluşturduğunuz yeni sürüm yazılımlarının sistem yönetimi, veri yönetimi, iş uygulamaları,
sektörel, internet, mobil ve askeri komuta kontrol uygulamalarına yönelik genel anlamda yazılım
programlarından olması halinde bu yazılımların müşterilere teslimi KDV Kanunundan müstesna
bulunmaktadır.  Sektör bağlantısız olarak geliştirilen yazılımların pazarlanması işinin bayikanalı ile
yapılmasında, bayilere yaptığınız yazılım teslimleriniz teknokent bünyesinde geliştirdiğiniz sistem
yönetimi, veri yönetimi, iş uygulamaları, sektörel, internet, mobil ve askeri komuta kontrol
uygulamalarına yönelik genel anlamda yazılım programlarından olması halinde Katma Değer
Vergisi Kanunundan müstesna bulunmaktadır.
Ayrıca, Teknokent binası içinde telefon ve internet yardımı ile satış sonrasında müşterilere çağrı
destek hizmeti verilmesi karşılığında elde edilen kazancın katma değer vergisi istisnası kapsamında
değerlendirilmesi mümkün bulunmamaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
   
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.