Teknokent Kazançlarında İstisna hk.

Kanun Numarası

193

Kanun

GELİR VERGİSİ KANUNU

Özelge No

E-38418978-125-...

Özelge Tarihi

26.06.2025

T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

Ankara Defterdarlığı

Gelir Kanunları Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü

Sayı :E-38418978-125-...

Konu : Teknokent Kazançlarında İstisna

ilgi :

26.06.2025

İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda;

Şirketinizin ...Teknoloji Geliştirme Bölgesinde Ar-Ge ve yazılım alanında faaliyet

gosteraigi,

- ... tarihinde başlanan ve ...tarihinde tamamlanan .... kapsamında kiralama ve

kullandırılma suretiyle gelir elde edildiği

belirtilerek, 2017/10821 sayılı Bakanlar Kurulu Kararına göre teknokent kazanç istisna

oranının tespitinde.... tarihleri arası proje geliştirme dönemine ait harcamaların mı,

yoksa gelir elde ettiğiniz döneme ait harcamaların mi esas alınacağı hususunda

görüş talep edilmektedir.

4691 sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanununun geçici 2 nci maddesinde,

"Yönetici şirketlerin bu Kanun uygulaması kapsamında elde ettikleri kazançlar ile

Bölgede faaliyet gösteren gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin, münhasıran bu

Bölgedeki yazılım, tasarım ve AR-GE faaliyetlerinden elde ettikleri kazançları

31/12/2028 tarihine kadar gelir ve kurumlar vergisinden müstesnadır.

Bölgede faaliyet gösteren gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin bu kazançlarının

gayri maddi hakların satılması, devri veya kiralanmasından elde edilmesi halinde,

istisnadan yararlanılmasını, bu hakların, mahiyetlerine göre, AR-GE faaliyetleri

neticesinde elde edilmesi ve ilgili mevzuat çerçevesinde tescil veya kayıt ettirilmesi

ya da bildirilmesi şartına bağlamaya, istisnadan kazancın elde edildiğı

vergilendirme dönemine ilişkin beyannamelerin verilmesi gereken sürenin sonuna

kadar tescil veya kayıt için yetkili kuruma başvurulmuş olması kaydıyla bu

kazançları doğuran işlemlerin gerçekleştirildiği vergilendirme döneminden

başlayarak faydalandırmaya, mükellefin gayri maddi hak geliri ve varsa bağlı

olduğu grubun satış hasılatına göre tescil şartına bağlı olmaksızın belgelendirme

usulüne tabi tutmaya, istisnadan yararlanacak kazancı; bu kazancın elde

edilmesine yönelik faaliyetler kapsamında gerçekleştirilen nitelikli harcamaların

toplam harcamalara oranına isabet eden kısmı ile sınırlandırmaya, bu oranı toplam

harcama tutarını aşmamak üzere yüzde 30'una kadar artırımlı uygulatmaya, nitelikli

ve toplam harcamaları tanımlamaya Cumhurbaşkanı, bu kapsamda tescil, kayıt

veya bildirim şartının yerine getirilmesine ve uygulamaya ilişkin usul ve esasları

belirlemeye Hazine ve Maliye Bakanlığı ile Sanayi ve Teknoloji Bakanlığı

yetkilidir. Belirlenen esaslar çerçevesinde tescil, kayıt veya bildirim şartının yerine

getirilmemesi durumunda, zamanında tahakkuk ettirilmeyen vergi, vergi ziyaı cezası

uygulanmaksızın gecikme faiziyle birlikte tahsil olunur."hükmü yer almaktadır.

Bu madde çerçevesinde Bakanlar Kuruluna verilen yetki, 19/10/2017 tarih ve 30215

sayılı Resmi Gazetede yayımlanan 11/9/2017 tarihli ve 2017/10821 sayılı Bakanlar

Kurulu Kararıyla kullanılmış ve bu Kararda belgelendirme ile nitelikli harcama

hesaplaması yönünden şartlara yer verilmiştir.

2017/10821 sayılı Bakanlar Kurulu Kararının 2 nci maddesinde, "(1) Bu Karar

kapsamında patent veya fonksiyonel olarak patente eşdeğer belgelere bağlanan

gayri maddi haklardan kaynaklanan kazançların istisnadan yararlanacak kıSMI,

kazancı doğuran faaliyet kapsamında gerçekleştirilen nitelikli harcamaların toplam

harcamalara oranı kullanılarak hesaplanır.

(2) Bu hesaplamada dikkate alınacak nitelikli harcamalar gayri maddi hakkın elde

edilebilmesi için mükellefin kendisi tarafından yapılan ve gayri maddi hak ile

doğrudan bağlantılı harcamalar ile ilişkisiz kişilerden sağlanan ve aynı mahiyeti

taşıyan fayda ve hizmet bedellerinin toplamıdır. Bu harcamalardan aktifleştirilerek

amortismana tabi tutulması gerekenler de gerçekleştirildikleri dönemde

amortisman öncesi tutarlarıyla bu hesaplamada dikkate alınır..."

hükmü yer almaktadır.

1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin "5.12.2. Teknoloji Geliştirme Bölgeleri

Kanununda yer alan istisna" başlıklı bölümünde istisna uygulamasına ilişkin ayrıntılı

açıklamalar yapılmış olup, "5.12.2.10.3. Kazancın istisnadan yararlanacak kısmının

tespiti" başlıklı bölümünde, "Anılan Bakanlar Kurulu Kararının 2 nci maddesine göre,

Karar kapsamında patent veya fonksiyonel olarak patente eşdeğer belgelere

bağlanan gayrimaddi haklardan kaynaklanan kazançların istisnadan yararlanacak

kısmı, kazancı doğuran faaliyet kapsamında gerçekleştirilen nitelikli harcamaların

bu faaliyetle ilgili toplam harcamalara oranı kullanılarak hesaplanacaktır.

Gayrimaddi hakların satışı, devri veya kiralanmasından kaynaklanan kazançların

istisnadan yararlanacak kısmı, bölgede yürütülen her bir projeden elde edilen

kazanca, ilgili projeye ilişkin nitelikli harcamaların toplam harcamaya oranı

uygulanmak suretiyle hesaplanacaktır.

Her bir projeyle ilgili yapılacak bu hesaplamada dikkate alınacak nitelikli

harcamalar, gayrimaddi hakkın elde edilebilmesi için mükellefin kendisi tarafından

yapılan ve gayrimaddi hak ile doğrudan bağlantılı harcamalar ile ilişkisiz kişilerden

sağlanan ve aynı mahiyeti taşıyan fayda ve hizmet bedellerinin toplamıdır. Bu

harcamalardan aktifleştirilerek amortismana tabi tutulması gerekenler de

gerçekleştirildikleri dönemde amortisman öncesi tutarlarıyla bu hesaplamada

dikkate alınacaktır.

Mükellef tarafından yapılsa dahi faiz giderleri ve bina maliyetleri gibi yürütülen

yazılım, tasarim ve Ar-Ge faaliyeti ile doğrudan ilişkili olmayan her türlü maliyet

unsuru hem toplam harcamalar hem de nitelikli harcamalar dışında tutulur.

Dolayısıyla, faiz gibi finansman giderleri ve binalara ilişkin amortismanlar, kiralar,

ısıtma, aydınlatma, su, temizlik, güvenlik, bakım, onarım, vergi, resim ve harçlar ile

genel yönetim giderlerinden verilen paylar gibi yürütülen yazılım, tasarım ve Ar-Ge

faaliyetleriyle doğrudan ilişkili olmayan harcamalar hesaplamada dikkate

alınmayacaktır.

İstisnanın uygulanacağı kazanç kısmının tespitinde, gayrimaddi hak satın alma

bedelleri (lisans ve benzeri bedeller dahil) ve ilişkili kişilerden sağlanan fayda ve

hizmet bedelleri toplam harcama tutarina dahil edilirken, nitelikli harcamalar

tutarına dahil edilmez. Ancak, Avrupa Birliğine tam üyeliğin gerçekleştiği tarihi içeren

vergilendirme döneminin sonuna kadar, yurt içinde yerleşik ilişkili kişilerden

sağlanan fayda ve hizmet bedelleri nitelikli harcamalar tutarına dahil edilebilir..."

açıklamaları yer almaktadır.

Bu hüküm ve açıklamalara göre, teknokentteki proje kapsamında geliştirilen

gayrimaddi hakların sadece satışı, devri veya kiralanmasından kaynaklı kazançların

istisnadan yararlanacak kısmı,.//-//. tarihleri arasındaki proje dönemine

ilişkin nitelikli harcamaların toplam harcamaya oranı esas alınarak hesaplanacaktır.

Bilgi edinilmesini rica ederim.