Teknokentte Oluşan Kur Farkı Zararının İstisna Dışı Kurum Kazancının Tespitinde Dikkate Alınıp Alınmayacağı hk.

Teknokentte Oluşan Kur Farkı Zararının İstisna Dışı

Kurum Kazancının Tespitinde Dikkate Alınıp

Alınmayacağı hk.

Kanun Numarası

193

Kanun

GELİR VERGİSİ KANUNU

Özelge NO

E-38418978-125 [4691-2022/5-(i)]-....

Özelge Tarihi

30.07.2025

T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

Ankara Defterdarlığı

Gelir Kanunları Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü

Sayı:E-38418978-125[4691-2022/5-(i)]-....

Teknokentte Oluşan Kur Farkı

Zararının İstisna Dışı Kurum Konu

Kazancının Tespitinde Dikkate

Alınıp Alınmayacağı

ilgi

30.07.2025

İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda;

- Şirketinizin ... Teknopark Teknoloji Geliştirme Bölgesinde faaliyet gösterdiği, Ar-Ge

ve yazılım kapsamında yürütmüş olduğu projelerinin dışında ayrıca ticari

faaliyetlerinin de bulunduğu,

- Dövizli ticari alacakları ve borçları ile banka hesaplarındaki döviz mevcutlarının,

Vergi Usul Kanunu uyarınca geçici vergi dönemlerinde değerlemeye tabi tutulduğu

ve yapılan değerleme sonrasında oluşan kur farkı gelirleri ile giderlerinin ilgili

hesaplarda takip edildiği

belirtilmiş olup, bankadaki döviz mevcudu ile dövizli alacak ve borçlardan

kaynaklanan kur farkı gelirleri ve giderlerinin, Teknoloji Geliştirme Bölgeleri

Kanununda yer alan kurumlar vergisi istisnası kapsamında ne şekilde

değerlendirileceği hususunda Başkanlığımız görüşü sorulmuştur.

4691 sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanununun geçici 2 nci maddesinde,

"Yönetici şirketlerin bu Kanun uygulaması kapsamında elde ettikleri kazançlar ile

Bölgede faaliyet gösteren gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin, münhasıran bu

Bölgedeki yazılım, tasarım ve AR-GE faaliyetlerinden elde ettikleri kazançları

31/12/2028 tarihine kadar gelir ve kurumlar vergisinden müstesnadır..." hükmüne yer

verilmiştir.

1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin "5.12.2.4. İstisna kazanç tutarının tespiti"

başlıklı bölümünde, "4691 sayılı Kanunun geçici 2 nci maddesinde yer alan istisna, bir

kazanç istisnası olup istisna kapsamındaki faaliyetlerden elde edilen hasılattan bu

faaliyetler nedeniyle yüklenilen gider ve maliyet unsurlarının düşülmesi sonucи

bulunacak kazancın tamamı kurumlar vergisinden istisna olacaktır.

İstisna kazancın ve bu bağlamda kurumlar vergisi matrahının tespiti açısından,

Kanun uygulaması kapsamında bulunan ve bulunmayan hasılat, maliyet ve gider

unsurlarının ayrı ayrı izlenmesi ve istisna kapsamında olan faaliyetlere ait hasılat,

maliyet ve gider unsurlarının, diğer faaliyetlerle ilişkilendirilmemesi ve kayıtların da

bu ayrımı sağlayacak şekilde tutulması gerekmektedir.

Kanun uygulaması kapsamında istisna olan faaliyetlerin zararla sonuçlanması

halinde, bu zararların istisna kapsamında olmayan diğer faaliyetlere ilişkin

kazançlardan indirilmesi mümkün değildir.

Bölgede faaliyet gösteren mükelleflerin, 4691 sayılı Kanun kapsamı dışındaki ticari

işlemlerinden elde edecekleri gelirleri ile olağandışı gelirlerinin istisna kapsamında

değerlendirilmesi mümkün değildir. Bu kapsamda, nakitlerin değerlendirilmesi

sonucu oluşan faiz gelirleri, yabancı para cinsinden aktifler dolayısıyla oluşan kur

farkları ve iktisadi kıymetlerin elden çıkarılmasından doğan gelirler istisna

kapsamında değerlendirilmeyecektir.

Bölgede faaliyet gösteren gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerine, diğer

kurumlardan geri ödeme koşuluyla sermaye desteği olarak sağlanan yardımlar,

borç mahiyetinde olduğundan bu yardımların ticari kazanca dahil edilmesi söz

konusu olmayacaktır.

Diğer taraftan, teknoloji geliştirme bölgelerinde faaliyet gösteren mükelleflere,

istisnadan yararlanan Ar-Ge ve tasarım projelerine ilişkin olarak, TÜBİTAK ve benzeri

kurumlar tarafından ilgili mevzuat çerçevesinde hibe şeklinde sağlanan destek

tutarları ile diğer kurumların bu mahiyetteki her türlü bağış ve yardımları, kurum

kazancına dahil edilecek ve istisnadan yararlandırılacaktır." açıklamaları yer

almaktadır.

Tebliğde de belirtildiği üzere, Bölgedeki yazılım, tasarım ve Ar-Ge faaliyetleri

kapsamındaki kazançlar istisna kapsamında değerlendirilmekte olup bu faaliyetlere

ilişkin döviz cinsinden alacaklar tahsil edilinceye kadar oluşan kur farkları da istisna

kapsamındadır. Ar-Ge faaliyetlerinden elde edilse dahi nakitlerin değerlendirilmesi

sonucu oluşan gelirler, yabancı paraların değerlenmesinden kaynaklanan kur

farkları ise anılan istisna kapsamında değildir. Yine, yazılım, tasarım ve Ar-Ge

faaliyetleri kapsamı dışında elde edilen gelirler ile olağandışı gelirler de istisna

kapsamı dışındadır.

Bu hüküm ve açıklamalara göre;

- Teknoloji geliştirme bölgelerinde yürütülen faaliyetlerden doğan alacaklara ilişkin

kur farkı gelirleri, 4691 sayılı Kanun kapsamındaki ticari işlemlerden elde edilen gelir

olarak değerlendirildiğinden, söz konusu istisnanın kapsamında olacaktır.

- Banka hesaplarındaki döviz mevcutlarına ilişkin ortaya çıkan kur farkı gelirlerinin

ise Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanununun geçici 2 nci maddesinde yer verilen

istisna kapsamında değerlendirilmesi mümkün bulunmamaktadır.

Bilgi edinilmesini rica ederim.