Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanunu kapsamında faaliyette bulunan şirketin, bu faaliyetlerine ilişkin gelir vergisi, kurumlar vergisi, katma değer v

Özelge: Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanunu kapsamında
faaliyette bulunan şirketin, bu faaliyetlerine ilişkin gelir
vergisi, kurumlar vergisi, katma değer vergisi, damga
vergisi ve harç yönünden muafiyeti bulunup bulunmadığı
hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.0.06.62-HÇ:123.M-2010-107-361
Tarih: 
14/03/2012
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri KDV ve Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü)
 
 
 
Sayı   :B.07.1.GİB.0.06.62-HÇ:123.M-2010-107-361                                       14/03/2012
Konu : Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanunu kapsamında
 faaliyette bulunan şirketin, bu faaliyetlerine ilişkin gelir vergisi,
 kurumlar vergisi, katma değer vergisi, damga vergisi ve harç
yönünden muafiyeti bulunup bulunmadığı hk.
 
 
...
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunun incelenmesinden, 4691 sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri
Kanunu kapsamında faaliyette bulunan şirketinizin, söz konusu faaliyetlerine ilişkin gelir vergisi,
kurumlar vergisi, katma değer vergisi, damga vergisi ve harç yönünden muafiyeti bulunup
bulunmadığı hususunda görüş sorulduğu anlaşılmıştır.
26.06.2001 tarih ve 4691 sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanununun;
- 3 üncü maddesinin (k) fıkrasında, yönetici şirketin bu kanuna uyan ve anonim şirket olarak
kurulan, bölgenin yönetimi ve işletilmesinden sorumlu şirketi ifade ettiği, 02/03/2011 tarihinde
yürürlüğe giren 6170 sayılı Kanunla eklenen (m) bendinde, AR-GE personelinin AR-GE
faaliyetlerinde doğrudan görevli araştırmacı, yazılımcı ve teknisyenleri ifade edeceği; (p) bendinde,
destek personelinin AR-GE faaliyetlerine katılan veya bu faaliyetlerle doğrudan ilişkili yönetici,
teknik eleman, laborant, sekreter, işçi ve benzeri personeli ifade edeceği;- 8 inci maddesinde, yönetici şirketin, bu Kanunun uygulanması ile ilgili işlemlerde her türlü vergi,
resim ve harçtan muaf olduğu;
- 6170 sayılı Kanunun 7 nci madde hükmü ile değişmeden önceki geçici 2 inci maddesinde,
Yönetici şirketlerin bu Kanun uygulaması kapsamında elde ettikleri kazançlar ile bölgede faaliyet
gösteren gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin, münhasıran bu bölgedeki yazılım ve AR-GE
faaliyetlerinden elde ettikleri kazançları 31.12.2013 tarihine kadar gelir ve kurumlar vergisinden
müstesnadır.
Bölgede çalışan araştırmacı, yazılımcı ve AR-GE personelinin bu görevleri ile ilgili ücretleri
31.12.2013 tarihine kadar her türlü vergiden müstesnadır. Yönetici şirket, ücreti gelir vergisi
istisnasından yararlanan kişilerin bölgede fiilen çalışıp çalışmadığını denetler. Bölgede fiilen
çalışmayanlara istisna uygulandığının tespit edilmesi halinde, ziyaa uğratılan vergi ve buna ilişkin
cezalardan yönetici şirket de ayrıca sorumludur."
- 02/03/2011 tarihinde yürürlüğe giren 6170 sayılı Kanunun 7 nci maddesiyle değişik geçici 2 nci
maddesinde ise;
"Yönetici şirketlerin bu Kanun uygulaması kapsamında elde ettikleri kazançlar ile Bölgede faaliyet
gösteren gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin, münhasıran bu Bölgedeki yazılım ve AR-GE
faaliyetlerinden elde ettikleri kazançları 31/12/2023 tarihine kadar gelir ve kurumlar vergisinden
müstesnadır.
Bölgede çalışan; AR-GE ve destek personelinin bu görevleri ile ilgili ücretleri, 31/12/2023 tarihine
kadar her türlü vergiden müstesnadır. Muafiyet kapsamındaki destek personeli sayısı AR-GE
personeli sayısının yüzde onunu aşamaz. Yönetici şirket, ücreti gelir vergisi istisnasından
yararlanan kişilerin Bölgede fiilen çalışıp çalışmadığını denetler. Ancak, Bölgelerde yer alan
girişimcilerin yürüttükleri AR-GE projesi kapsamında çalışan AR-GE personelinin, Bölgede
yürüttüğü görevle ilgili olarak yönetici şirketin onayı ile Bölge dışında geçirmesi gereken süreye ait
ücretlerinin bir kısmı gelir vergisi kapsamı dışında tutulur. Kapsam dışında tutulacak ücret miktarı,
Maliye Bakanlığının uygun görüşü alınarak hazırlanacak yönetmelikle belirlenir. Yönetici şirketin
onayı ile Bölge dışında geçirilen sürenin Bölgede yürütülen görevle ilgili olmadığının tespit edilmesi
halinde, ziyaa uğratılan vergi ve buna ilişkin cezalardan ilgili işletme sorumludur."
hükümleri yer almaktadır.
A) GELİR VE KURUMLAR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN
1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin "5.12.2. Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanununda
yer alan istisna" başlıklı bölümünde ayrıntılı açıklamalar yapılmış olup Tebliğin "5.12.2.9. Teknoloji
Geliştirme Bölgeleri Uygulama Yönetmeliği hükümlerine göre bildirim ve beyanın yapılması
gereken yer" başlıklı alt bölümünde de, yapılması gereken bildirimlere ilişkin açıklamalara yer
verilmiştir.
Buna göre, Bölgede faaliyet gösteren şirketinizin, münhasıran bu bölgedeki yazılım ve AR-GE
faaliyetlerinden elde ettiği kazançlar 1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinde yapılan
açıklamalar çerçevesinde 31/12/2023 tarihine kadar kurumlar vergisinden müstesnadır.
Öte yandan, Bölgede çalışan şirketiniz AR-GE ve destek personelinin bu görevleri ile ilgili ücretleri,
31/12/2023 tarihine kadar gelir vergisinden müstesnadır. Ayrıca, Bölgede faaliyet gösteren
şirketinizin yürüttüğü AR-GE projeleri kapsamında çalışan AR-GE personelinin, bölgede yürüttüğü
görevle ilgili olarak yönetici şirketin onayı ile Bölge dışında geçirmesi gereken süreye ait
ücretlerinin Maliye Bakanlığının uygun görüşü alınarak hazırlanacak yönetmelikle belirlenen
kısmının da gelir vergisinden istisna edilmesi mümkün bulunmaktadır.
B) KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 1/1 inci maddesinde ticari, sınai, zirai faaliyet ve
serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin katma değer vergisine tabi
olacağı hüküm altına alınmıştır.
Diğer taraftan, 5035 sayılı Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılması Hakkında Kanunun 01/01/2004
tarihi itibariyle yürürlüğe giren 11 inci maddesi ile Katma Değer Vergisi Kanununa eklenen Geçici
20 nci maddede; 4691 sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanununa göre teknoloji geliştirme
bölgesinde faaliyette bulunan girişimcilerin kazançlarının gelir veya kurumlar vergisinden istisna
bulunduğu süre içinde (12/3/2011 tarih ve 27872 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 6170 sayılı
Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanununda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanunun 7 nci maddesiyle
31/12/2023 tarihine kadar) münhasıran bu bölgelerde ürettikleri ve sistem yönetimi, veri yönetimi,
iş uygulamaları, sektörel, internet, mobil ve askeri komuta kontrol uygulama yazılımı şeklindeki
teslim ve hizmetlerinin katma değer vergisinden müstesna olduğu, Maliye Bakanlığının; program ve
lisans türleri itibariyle istisnadan yararlanılacak bedele ilişkin olarak asgari sınır belirlemeye,
istisna uygulanacak yazılım programlarını tanımlamaya ve uygulamaya ilişkin usul ve esasları tespit
etmeye yetkili olduğu belirtilmiştir.
Bu itibarla, Hacettepe Teknokent A.Ş. ile şirketiniz arasında yapılan 29.12.2009 tarihli kira
sözleşmesine istinaden söz konusu teknoloji geliştirme bölgesinde gerçekleştirilen yazılım
faaliyetleri kapsamında yapılacak teslim ve hizmetler, 01/01/2010- 31/12/2012 tarihleri arasında
katma değer vergisinden istisna olacaktır.
Öte yandan yalnız Teknoloji Geliştirme Bölgelerinde yukarıda sayılan esaslar dahilinde yapılacak
teslim ve hizmetler için istisna uygulanması mümkün bulunmakla birlikte; istisna konusu olanlar
dışındaki işlemler ile Teknoloji Geliştirme Bölgesi dışında yapılan teslim ve hizmetlerinize yönelik
olarak genel anlamda katma değer vergisinden istisna olunması söz konusu değildir.
Ayrıca, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 30 uncu maddesinin (a) bendinde, "Vergiye
tabi olmayan veya vergiden istisna edilmiş bulunan malların teslimi ve hizmet ifası ile ilgili alış
vesikalarında gösterilen veya bu mal ve hizmetlerin maliyetleri içinde yer alan katma değer
vergisinin indirim konusu yapılamayacağı tabiidir." denilmektedir.
Bu nedenle, istisnaya konu teslimlere ilişkin yüklenilen katma değer vergilerinin 3065 sayılı Katma
Değer  Vergisi  Kanununun  30/a  maddesi  uyarınca,  indirim  konusu  yapılması  mümkün
bulunmadığından, gider veya maliyet unsuru olarak dikkate alınması gerekmektedir.
C) DAMGA VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN
488 sayılı Damga Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde; bu Kanuna ekli (1) sayılı tabloda yazılı
kağıtların damga vergisine tabi olduğu; Kanuna ekli (1) sayılı tablonun "IV. Makbuzlar ve diğer
kağıtlar" başlıklı bölümünün 1/b fıkrasında, maaş, ücret, gündelik, huzur hakkı, aidat, ihtisas
zammı, ikramiye, yemek ve mesken bedeli, harcırah, tazminat ve benzeri her ne adla olursa olsun
hizmet karşılığı alınan paralar (avans olarak ödenenler dahil) için verilen makbuzlar ile bu paraların
nakden ödenmeyerek kişiler adına açılmış veya açılacak cari hesaplara nakledildiği veya emir ve
havalelerine tediye olunduğu takdirde nakli veya tediyeyi temin eden kağıtların binde 6 nispetinde
damga vergisine tabi olduğu hükme bağlanmıştır. 2009/15725 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile
01/01/2010 tarihinden geçerli olmak üzere Kanuna ekli (1) sayılı tablonun IV/1-b fıkrasındaki
kağıtlara ilişkin damga vergisi oranı binde 6,6 olarak belirlenmiştir.
Teknoloji geliştirme bölgelerinde faaliyette bulunan yönetici şirketler, 4691 sayılı Kanunun
uygulanması ile ilgili işlemlerde düzenlenen kağıtlar bakımından damga vergisinden muaf olup,
yönetici şirket statüsünde bulunmayan şirketinizin damga vergisi muafiyeti bulunmamaktadır.
Diğer taraftan, 4691 sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanununun geçici 2 nci maddesinin 6170
sayılı Kanunla değişmeden önceki ikinci fıkrası uyarınca, teknoloji geliştirme bölgelerinde çalışan
araştırmacı, yazılımcı, AR-GE personelinin, münhasıran bölgedeki bu görevleri nedeniyle elde
ettikleri ücretlere ilişkin düzenlenen kağıtlar 31/12/2013 tarihine kadar damga vergisinden
istisnadır.Ayrıca, söz konusu geçici 2 inci maddenin 6170 sayılı Kanunla değişik hali uyarınca, Kanunun
yürürlük tarihi olan 02/03/2011 tarihinden itibaren teknoloji geliştirme bölgelerinde çalışan AR-GE
ve AR-GE personelinin %10'unu aşmayan destek personeline, münhasıran bölgedeki bu görevleri
nedeniyle ödenecek ücretlere ilişkin düzenlenen kağıtlar 31/12/2023 tarihine kadar damga
vergisinden  istisna  olup  söz  konusu  ücretlerden  damga  vergisi  kesintisi  yapılmaması
gerekmektedir.
D) HARÇLAR KANUNU YÖNÜNDEN:
492 sayılı Harçlar Kanununun "Harçtan Müstesna Tutulan İşlemler" başlıklı 59 uncu maddesinin (n)
bendinde,  "Organize  sanayi,  endüstri  veya  teknoloji  geliştirme  bölgelerinde  yer  alan
gayrimenkullerin ifraz veya taksim veya birleştirme işlemleri harçtan müstesnadır." hükmü yer
almıştır.
Söz konusu istisna hükmü uyarınca, teknoloji geliştirme bölgelerinde yer alan ve gerçek veya tüzel
kişiler adına kayıtlı gayrimenkullerin ifraz, taksim veya birleştirme işlemleri tapu harcından
müstesna tutulacaktır. Bu istisna teknoloji geliştirme bölgelerinin belirlenmiş olan sınırları içinde
kalan gayrimenkullerle sınırlı olmak üzere uygulanacaktır
Buna göre, ilgi yazı ile eklerinden yönetici şirket konumunda bulunmadığı anlaşılan şirketinizin bu
bölge içindeki işlemlerinin 4691 sayılı Kanuna göre harçtan bağışık tutulması mümkün değildir.
Ancak, 492 sayılı Kanunun yukarıda açıklanan hükmü gereğince, teknoloji geliştirme bölgelerinde
yer alan ve gerçek veya tüzel kişiler adına kayıtlı gayrimenkullerin ifraz veya taksim veya
birleştirme işlemleri tapu harcından istisna tutulacaktır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.