Teknoloji Geliştirme Bölgelerinde Ar-Ge projeleri kapsamında yapılan teslim ve hizmetlerin vergilendirilmesi.
Teknoloji Geliştirme Bölgelerinde Ar-Ge projeleri
kapsamında yapılan teslim ve hizmetlerin vergilendirilmesi.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.27.40.01-125[17-515-211]-50642
Tarih:
17/07/2019
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
Gaziantep Vergi Dairesi Başkanlığı
(Vergi ve Anlaşmalar Uygulama Müdürlüğü)
Sayı :16700543-125[17-515-211]-E.50642 17.07.2019
Konu :Teknoloji Geliştirme Bölgelerinde Ar-
Ge projeleri kapsamında yapılan
teslim ve hizmetlerin
vergilendirilmesi.
İlgi :
İlgide kayıtlı talep formunuzda, teknoloji geliştirme bölgesinde uzaktan kontrol sistemi ile
dozajlama pompası üretimini geliştirdiğiniz, Ar-Ge faaliyetleri kapsamında geliştirilen pompaları
üretimle çoğaltarak satış geliri elde ettiğiniz belirtilerek, elde ettiğiniz kazanca yönelik istisnanın
bu yeni teknoloji kapsamında üretilen ürünün hangilerine uygulanacağı, seri üretimin hangi
aşamada başlamış kabul edileceği, geliştirilen ürünün sadece ilk örneğinin mi istisnadan
yararlanabileceği, istisna uygulamasında ilk satışın bir kriter olarak değerlendirilip
değerlendirilemeyeceği, yapılacak tek satış sözleşmesi ile daha sonra geliştirilen ürünün kısım
kısım teslim edilmesi halinde istisnanın her bir kısma uygulanıp uygulanamayacağı, farklı
özelliklere sahip ürünlerin ayrı bir seri kabul edilip her bir seri için istisna uygulanıp
uygulanamayacağı hususlarında bilgi verilmesi talep edilmektedir.
4691 sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanununun 12.03.2011 tarihinde yürürlüğe giren 6170
sayılı Kanunla değişen "Tanımlar" başlıklı 3 üncü maddesinde;
"...
c) Araştırma ve Geliştirme (AR-GE): Araştırma ve geliştirme, kültür, insan ve toplumun bilgisinden
oluşan bilgi dağarcığının artırılması ve bunun yazılım dahil yeni süreç, sistem ve uygulamalar
tasarlamak üzere kullanılması için sistematik bir temelde yürütülen yaratıcı çalışmaları,
…
l) Yazılım: Bir bilgisayar, iletişim cihazı veya bilgi teknolojilerine dayalı bir diğer cihazın çalışmasını
ve kendisine verilen verilerle ilgili gereken işlemleri yapmasını sağlayan komutlar dizisinin veya
programların ve bunların kod listesini, işletim ve kullanım kılavuzlarını da içeren belgelerin, belli
bir sistematik içinde, tasarlama, geliştirme şeklindeki ürün ve hizmetlerin tümü ile bu ürün ya da
mal ve hizmetlerin lisanslama, kiralama ve tüm hakları ile devretme gibi teslim şekillerinin tümünü,
…" hükümlerine yer verilmiştir.
Aynı Kanunun geçici 2 nci maddesinde ise (16/2/2016 tarihli ve 6676 sayılı Kanunun 14 üncü
maddesi ve 18/6/2017 tarihli ve 7033 sayılı Kanunun 64 üncü maddesiyle yapılan değişiklikler
sonrasında) "Yönetici şirketlerin bu Kanun uygulaması kapsamında elde ettikleri kazançlar ile
Bölgede faaliyet gösteren gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin, münhasıran bu Bölgedeki
yazılım, tasarım ve AR-GE faaliyetlerinden elde ettikleri kazançları 31/12/2023 tarihine kadar gelir
ve kurumlar vergisinden müstesnadır." hükmü yer almaktadır.
Söz konusu madde hükmünden yararlanılabilmesi için;
-Bu Kanunda tanımlanan teknoloji geliştirme bölgelerinde faaliyet gösterilmesi,
-Kazancın münhasıran bu bölgedeki yazılım, tasarım ve Ar-Ge'ye dayalı üretim faaliyetlerinden elde
edilen kazançlardan olması,
-Bölge içi ve dışı faaliyetlerden elde edilen kazanç ayrımının yapılması gerekmektedir.
Diğer yandan, 1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin "5.12.2.2. Yazılım, tasarım ve Ar-Ge
faaliyetlerinden elde edilen kazançlarda kurumlar vergisi istisnasının kapsamı" başlıklı bölümünde;
"Yapılan düzenlemeyle teknoloji geliştirme bölgelerinde faaliyet gösteren mükelleflerin, münhasıran
bu bölgedeki yazılım, tasarım ve Ar-Ge faaliyetlerinden elde ettikleri kazançlar, faaliyete başlanılan
tarihten bağımsız olmak üzere, 31/12/2023 tarihine kadar kurumlar vergisinden istisna edilmiştir.
Bölgede faaliyette bulunan mükelleflerin bölge dışında gerçekleştirdikleri faaliyetlerinden elde
ettiği kazançlar, yazılım, tasarım ve Ar-Ge faaliyetlerinden elde edilmiş olsa dahi istisnadan
yararlanamaz.
Öte yandan, teknoloji geliştirme bölgelerinde yazılım ve Ar-Ge faaliyetinde bulunan şirketlerin, bu
faaliyetler sonucu buldukları ürünleri kendilerinin seri üretime tabi tutarak pazarlamaları halinde,
bu ürünlerin pazarlanmasından elde edilen kazançların lisans, patent gibi gayri maddi haklara
isabet eden kısmı, transfer fiyatlandırması esaslarına göre ayrıştırılmak suretiyle istisnadan
yararlanabilecektir. Ancak, lisans, patent gibi gayrimaddi haklara bağlanmamış olmakla birlikte
uyarlama, yerleştirme, geliştirme, revizyon, ek yazılım gibi faaliyetlerden elde edilen kazançların
istisna kapsamında değerlendirileceği tabiidir. Ayrıca, teknoloji geliştirme bölgelerinde tasarım
faaliyetleri sonucu buldukları ürünleri kendileri seri üretime tabi tutarak pazarlayan mükellefler, bu
ürünlerin pazarlanmasından elde edilen kazançlarının tasarıma isabet eden kısmını, transfer
fiyatlandırması esaslarına göre ayrıştırmak suretiyle istisnadan yararlanabilecektir. Üretim ve
pazarlama organizasyonu nedeniyle doğan kazancın diğer kısmı ise istisna kapsamında
değerlendirilmeyecektir.
Örneğin; teknoloji geliştirme bölgesinde yazılım faaliyetinde bulunan şirketin, ürettiği yazılımların
lisans satışından veya kiralanmasından elde edeceği kazançlar istisnadan yararlanacak, ancak söz
konusu yazılımın disk, CD veya elektronik ortamda pazarlanmasından elde edilen kazançların
(lisansa isabet eden kısmi hariç) istisnadan yararlanması mümkün olmayacaktır.
Aynı şekilde, bir ilaç şirketince bölgede gerçekleştirilen Ar-Ge faaliyeti sonucu ortaya çıkan kanser
ilacına ait gayrimaddi hakkın kiralanması veya devrinden elde edilecek kazançlar istisnadan
yararlanacak, ilacın bizzat üretilerek satılması halinde bu faaliyetten elde edilen kazancın
gayrimaddi hakka isabet eden kısmı hariç istisnadan yararlanması mümkün olmayacaktır."
açıklamalarına yer verilmiştir.
Buna göre, yapılan düzenlemeyle teknoloji geliştirme bölgelerinde faaliyet gösteren mükelleflerin,
münhasıran bu bölgedeki yazılım, tasarım ve Ar-Ge faaliyetlerinden elde ettikleri kazançlar,
faaliyete başlanılan tarihten bağımsız olmak üzere, 31/12/2023 tarihine kadar kurumlar vergisinden
istisna edilmiştir.
Aynı Tebliğin "5.12.2.4. İstisna kazanç tutarının tespiti" başlıklı bölümünde; "4691 sayılı Kanunun
Geçici 2 nci maddesinde yer alan istisna, bir kazanç istisnası olup istisna kapsamındaki
faaliyetlerden elde edilen hasılattan bu faaliyetler nedeniyle yüklenilen gider ve maliyet
unsurlarının düşülmesi sonucu bulunacak kazancın tamamı kurumlar vergisinden istisna olacaktır.
İstisna kazancın ve bu bağlamda kurumlar vergisi matrahının tespiti açısından, Kanun uygulaması
kapsamında bulunan ve bulunmayan hasılat, maliyet ve gider unsurlarının ayrı ayrı izlenmesi ve
istisna kapsamında olan faaliyetlere ait hasılat, maliyet ve gider unsurlarının, diğer faaliyetlerle
ilişkilendirilmemesi ve kayıtların da bu ayrımı sağlayacak şekilde tutulması gerekmektedir.
Kanun uygulaması kapsamında istisna olan faaliyetlerin zararla sonuçlanması halinde, bu zararların
istisna kapsamında olmayan diğer faaliyetlere ilişkin kazançlardan indirilmesi mümkün değildir."
açıklamalarına yer verilmiştir.
Yukarıdaki hüküm ve açıklamalara göre;
- 4691 sayılı Kanunda belirtilen şartların sağlanması halinde ve anılan Tebliğde yer alan açıklamalar
çerçevesinde teknoloji geliştirme bölgesinde yürüttüğünüz "…" isimli Ar-Ge projesi kapsamında elde
ettiğiniz kazançların kurumlar vergisinden istisna tutulması mümkün bulunmaktadır.
- Söz konusu proje kapsamında geliştirdiğiniz ürünün deneme üretiminin yapılıp pazarlanabilir
aşamaya geldiği sırada seri üretimin başladığı kabul edilecek, seri üretim kapsamında yapılacak
ürün satışından elde edilen kazancın sadece teknoloji geliştirme bölgesinde gerçekleştirilen Ar-Ge
ve yazılım faaliyetlerinden doğan gayrimaddi hakka isabet eden kısmı transfer fiyatlandırması
esaslarına göre ayrıştırılmak suretiyle söz konusu istisnaya konu edilebilecektir.
- Ar-Ge projeniz kapsamında geliştirdiğiniz ürüne ilişkin olarak teknoloji geliştirme bölgesi içinde
verdiğiniz, uyarlama, yerleştirme, geliştirme, revizyon, ek yazılım gibi faaliyetlerden elde edilen
kazançlarınız da kurumlar vergisinden istisna olacaktır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.