Teknoloji geliştirme bölgelerinde elde edilen kazançlara ve bölgede çalışan personele ödenen ücretlere ilişkin istisna uygulaması hk.

Teknoloji geliştirme bölgelerinde elde edilen kazançlara

ve bölgede çalışan personele ödenen ücretlere ilişkin

istisna uygulaması hk.

Kanun Numarası

4691

Kanun

TEKNOLOJİ GELİŞTİRME BÖLGELERİ KANUNU

Özelge No

B.07.1.GİB.4.16.16.01-KV-10-23-58

Özelge Tarihi

15.10.2010

T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

BURSA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI

MÜKELLEF HİZMETLERİ GELİR GRUP MÜDÜRLÜĞÜ

Sayı: B.07.1.GİB.4.16.16.01-KV-10-23-58

Teknoloji geliştirme

bölgelerinde elde edilen

Konu : kazançlara ve bölgede çalışan

personele ödenen ücretlere

ilişkin istisna uygulaması

15/10/2010

İlgide kayıtlı özelge talep formunda; Şirketiniz tarafından ... Teknoloji Geliştirme

Bölgesinde yazılımı ve satışı yapılan"..." programına yönelik olarak periyodik

zamanlarda bölgede çalışan personel aracılığı ile çeşitli teknik destek hizmetleri

verildiğinden bahisle, bu hizmetler karşılığında düzenlenen ".." ve ..." adı altında

kesilen faturalarda yazılı bedellerin, 4691 sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri

Kanunuyla sağlanan istisna hükümlerinden faydalandırılıp faydalandırılmayacağı

hususunda Başkanlığımız görüşü sorulmaktadır.

1- Kurumlar vergisi yönünden:

4691 sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanununun Geçici 2 nci maddesinde;

bölgede faaliyet gösteren gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin, münhasıran bu

bölgedeki yazılım ve Ar-Ge faaliyetlerinden elde ettikleri kazançlar, faaliyete

başlanılan tarihten bağımsız olmak üzere, 31.12.2013 tarihine kadar kurumlar

vergisinden istisna edilmiştir.

İstisna uygulamasına yönelik açıklamalar, 1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel

Tebliğinin "5.12.2. Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanununda yer alan istisna" başlıklı

bölümünde yapılmış olup anılan Tebliğin "5.12.2.2. Yazılım ve Ar-Ge faaliyetlerinden

elde edilen kazançlarda kurumlar vergisi istisnasının kapsamı" başlıklı bölümünde;

.....Bölgede faaliyette bulunan mükelleflerin bölge dışında gerçekleştirdikleri

faaliyetlerinden elde ettiği kazançlar, yazılım ve Ar-Ge faaliyetlerinden elde edilmiş

olsa dahi istisnadan yararlanamaz.

Öte yandan, teknoloji geliştirme bölgelerinde yazılım ve Ar-Ge faaliyetinde bulunan

şirketlerin, bu faaliyetler sonucu buldukları ürünleri kendilerinin seri üretime tabi

tutarak pazarlamaları halinde, bu ürünlerin pazarlanmasından elde edilen

kazançların lisans, patent gibi gayrimaddi haklara isabet eden kısmı, transfer

fiyatlandırması esaslarına göre ayrıştırılmak suretiyle istisnadan

yararlanabilecektir.Üretim ve pazarlama organizasyonu nedeniyle doğan kazancın

diğer kısmı ise istisna kapsamında değerlendirilmeyecektir. Ancak, lisans, patent gibi

gayrimaddi haklara bağlanmamış olmakla birlikte uyarlama, yerleştirme,

geliştirme, revizyon, ek yazılım gibi faaliyetlerden elde edilen kazançların istisna

kapsamında değerlendirileceği tabiidir.....

açıklamalarına yer verilmiştir.

Buna göre, istisna sadece bölgede gerçekleştirilen yazılım ve Ar-Ge faaliyetlerinden

elde edilen kazançlara yönelik olup uyarlama, yerleştirme, geliştirme, revizyon, ek

yazılım gibi faaliyetlerden elde edilen kazançlarda bu kapsama girmektedir. Bölge

dışında gerçekleştirilen faaliyetlerden elde edilen kazançların ise Ar-Ge

eallmmesi

Dolayısıyla, "...i" yazılımının satışından sonra, bu yazılımın işletilmesi ve sürdürülmesi

için periyodik zamanlarda verilen destek hizmetlerinden elde edilen kazançların

kurumlar vergisinden istisna edilmesi mümkün değildir.

2- Gelir vergisi stopajı yönünden:

4691 sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanununun Geçici 2 nci maddesinde;

bölgede çalışan araştırmacı, yazılımcı ve Ar-Ge personelinin bu görevleri ile ilgili

ücretlerinin 31.12.2013 tarihine kadar her türlü vergiden müstesna olduğu hüküm

altına alınmıştır.

Bu hükme göre, bölgede çalışan araştırmacı, yazılımcı ve Ar-Ge personelinin bu

görevleri ile ilgili ücretlerinin gelir vergisinden istisna edilebilmesi için personelin

bölgede fiilen çalışması gerekmektedir. Bölgede fiilen çalışanların da bölge dışında

çalıştıkları süreye isabet eden ücret ödemelerine istisna uygulanması söz konusu

değildir.

Dolayısıyla, "..." yazılımının satışından sonra bu yazılımın işletilmesi ve sürdürülmesi

için periyodik zamanlarda verilen destek hizmetlerinde çalışan araştırmacı, yazılımcı

ve Ar-Ge personelinin bu hizmetlerde çalıştırıldıkları sürelere tekabul eden ücret

kısımları istisna kapsamında değerlendirilmeyecektir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.

Vergi Dairesi Başkanı a.

Grup Müdürü

(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak

verilmiştir.

(**) inceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış

bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.

Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde,

bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası

kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.