Teknoloji Geliştirme Bölgelerinde Kazanç İstisnası hk.

Kanun Numarası

4691

Kanun

TEKNOLOJİ GELİŞTİRME BÖLGELERİ KANUNU

Özelge No

B.07.1.GİB.4.33.15.01-2010-721-2-23

Özelge Tarihi

30.09.2010

T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

MERSİN VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI

(Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü)

Sayı: B.07.1.GİB.4.33.15.01-2010-721-2-23

Teknoloji Geliştirme Konu:

Bölgelerinde Kazanç İstisnası

30/09/2010

İlgide kayıtlı dilekçenizde; ... Vergi Dairesi Müdürlüğü'nün ... vergi numaralı mükellefi

olarak Mersin Teknoloji Geliştirme Bölgesi üyesi olduğunuzdan bahisle, 4691 sayılı

Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanunu ve ilgili yönetmeliği uyarınca bölge içinde

yapmış olduğunuz yazılımların kurumlar vergisinden müstesna olduğuna ilişkin yazı

verilmesi istenilmektedir.

Bilindiği üzere; 4691 sayılı Teknoloji Geliştirme Bölqeleri Kanunu'nun 5035 sayılı

Kanun'un 44'üncü maddesiyle eklenen geçici 2'nci maddesinde; yönetici şirketlerin

bu Kanun uygulaması kapsamında elde ettikleri kazançlar ile bölgede faaliyet

gösteren gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin, münhasıran bu bölgedeki yazılım

ve Ar-Ge faaliyetlerinden elde ettikleri kazançların 31/12/2013 tarihine kadar gelir ve

kurumlar vergisinden müstesna olduğu hüküm altına alınmıştır.

Söz konusu istisna hükmünün uygulanmasına ilişkin gerekli açıklamaların yapıldığı 1

Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği'nin "5.12.2-Teknoloji Geliştirme Bölgeleri

Kanununda Yer Alan İstisna" başlıklı bölümünde;

"5.12.2.2. "Yazılım ve Ar-Ge Faaliyetlerinden Elde Edilen Kazançlarda Kurumlar Vergisi

İstisnasının Kapsamı:

Yapılan düzenlemeyle teknoloji geliştirme bölgelerinde faaliyet gösteren

mükelleflerin, münhasıran bu bölgedeki yazılım ve Ar-Ge faaliyetlerinden elde

ettikleri kazançlar, faaliyete başlanılan tarihten bağımsız olmak üzere, 31/12/2013

tarihine kadar kurumlar vergisinden istisna edilmiştir.

Bölgede faaliyette bulunan mükelleflerin bölge dışında gerçekleştirdikleri

faaliyetlerinden elde ettiği kazançlar, yazılım ve Ar-Ge faaliyetlerinden elde

edilmiş olsa dahi istisnadan yararlanamaz.

Öte yandan, teknoloji geliştirme bölgelerinde yazılım ve Ar-Ge faaliyetinde bulunan

şirketlerin, bu faaliyetler sonucu buldukları ürünleri kendilerinin seri üretime tabi

tutarak pazarlamaları halinde, bu ürünlerin pazarlanmasından elde edilen

kazançların lisans, patent gibi gayri maddi haklara isabet eden kısmı, transfer

fiyatlandırması esaslarına göre ayrıştırılmak suretiyle istisnadan yararlanabilecektir.

Üretim ve pazarlama organizasyonu nedeniyle doğan kazancın diğer kısmı ise

istisna kapsamında değerlendirilmeyecektir. Ancak, lisans, patent gibi gayri maddi

haklara bağlanmamış olmakla birlikte uyarlama, yerleştirme, geliştirme, revizyon, ek

yazılım gibi faaliyetlerden elde edilen kazançların istisna kapsamında

değerlendirileceği tabiidir.

Örneğin; teknoloji geliştirme bölgesinde yazılım faaliyetinde bulunan şirketin, ürettiği

yazılımların lisans satışından veya kiralanmasından elde edeceği kazançlar

istisnadan yararlanacak, ancak söz konusu yazılımın disk, CD veya elektronik

ortamda pazarlanmasından elde edilen kazançların (lisansa isabet eden kısmı

hariç) istisnadan yararlanması mümkün olmayacaktır.

Aynı şekilde, bir ilaç şirketince bölgede gerçekleştirilen Ar-Ge faaliyeti sonucu ortaya

çıkan kanser ilacına ait gayrimaddi hakkın kiralanması veya devrinden elde edilecek

kazançlar istisnadan yararlanacak, ilacın bizzat üretilerek satılması halinde bu

faaliyetten elde edilen kazancın gayrimaddi hakka isabet eden kısmı hariç

istisnadan yararlanması mümkün olmayacaktır.

İstisna uygulamasında, mükellefin tam veya dar mükellefiyet esasında kurumlar

vergisine tabi olmasının bir önemi yoktur.

5.12.2.2.1 İstisna Kapsamına Giren Faaliyetler:

İstisna, sadece yazılım ve Ar-Ge faaliyetlerinden elde edilen kazançlara tanınmıştır.

4691 sayılı Kanunda;

Araştırma ve Geliştirme (Ar-Ge); Bilim ve teknolojinin gelişmesini sağlayacak yeni

bilgileri elde etmek veya mevcut bilgilerle yeni malzeme,ürün ve araçlar üretmek,

yazılım üretimi dahil olmak üzere yeni sistem, süreç ve hizmetler oluşturmak veya

mevcut olanları geliştirmek amacı ile yapılan düzenli çalışmalar,

Yazılım; Bir bilgisayar, iletişim cihazı veya bilgi teknolojilerine dayalı bir diğercihazın

çalışmasını ve kendisine verilen verilerle ilgili gereken işlemleri yapmasını sağlayan

komutlar dizisinin veya programların ve bunların kod listesini, işletim ve kullanım

kılavuzlarını da içeren belgelerin ve hizmetlerin tümü, olarak tanımlanmıştır."

açıklamalarına yer verilmiştir.

Buna göre, şirketinizce münhasıran teknoloji geliştirme bölgesindeki yazılım ve Ar-Ge

faaliyetlerinden elde edilen kazançların (söz konusu yazılımların disk, CD veya

elektronik ortamda pazarlanması halinde lisans, patent gibi gayri maddi haklara

isabet eden kısmı) ilgili Kanun ve yönetmelik hükümleri ile yukarıda belirtilen

tebliğlerde yapılan açıklamalara uyulmak kaydıyla, 31.12.2013 tarihine kadar kurumlar

vergisinden istisna tutulması gerekmektedir. Ancak, bölge dışında gerçekleştirdiğiniz

faaliyetlerden elde edilen kazançlara, yazılım ve Ar-Ge faaliyetlerinden elde edilmiş

olsa dahi istisna uygulanması mümkün bulunmamaktadır.

İlgi dilekçenize cevaben bilgilerinize rica ederim.

Vergi Dairesi Başkanı V.

(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak

verilmiştir.

(**) inceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış

bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.

(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde,

bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası

kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.