Teknoloji Geliştirme Bölgelerindeki Şube İşyerinden Dolayı Vergi İndiriminden Yararlanılıp Yararlanılmayacağı hk.

Özelge: Teknoloji Geliştirme Bölgelerindeki Şube
İşyerinden Dolayı Vergi İndiriminden Yararlanılıp
Yararlanılmayacağı hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.21.15.01-KV-2011/31-4
Tarih: 
21/02/2012
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
DİYARBAKIR VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü
 
  ÇOK İVEDİ
Sayı : B.07.1.GİB.4.21.15.01-KV-2011/31-4 21/02/2012
Konu : Teknoloji Geliştirme Bölgelerindeki Şube İşyerinden  
Dolayı Vergi İndiriminden Yararlanılıp
Yararlanılmayacağı
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; 4691 sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanununa
istinaden İstanbul Teknoloji Geliştirme Bölgesinde faaliyette bulunmaya başladığınızı belirterek bu
Kanun gereğince yazılım ve AR-GE faaliyetlerinizden elde edeceğiniz kazanç dolayısıyla kurumlar
vergisi istisnasından yararlanıp yararlanamayacağınız ile işlemlerinizi merkezin bulunduğu vergi
dairesinde yapıp yapamayacağınız hususlarında Başkanlığımız görüşü istenilmektedir.
4691 sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanununun 12.03.2011 tarihinde yürürlüğe giren 6170
sayılı Kanunla değişen  "Tanımlar" başlıklı 3 üncü maddesinde,
"...
c) Araştırma ve Geliştirme (AR-GE): Araştırma ve geliştirme, kültür, insan ve toplumun bilgisinden
oluşan bilgi dağarcığının artırılması ve bunun yazılım dahil yeni süreç, sistem ve uygulamalar
tasarlamak üzere kullanılması için sistematik bir temelde yürütülen yaratıcı çalışmaları,
...
l) Yazılım: Bir bilgisayar, iletişim cihazı veya bilgi teknolojilerine dayalı bir diğer cihazın çalışmasını
ve kendisine verilen verilerle ilgili gereken işlemleri yapmasını sağlayan komutlar dizisinin veya
programların ve bunların kod listesini, işletim ve kullanım kılavuzlarını da içeren belgelerin, belli
bir sistematik içinde, tasarlama, geliştirme şeklindeki ürün ve hizmetlerin tümü ile bu ürün ya da
mal ve hizmetlerin lisanslama, kiralama ve tüm hakları ile devretme gibi teslim şekillerinin tümünü,
..."
hükümlerine yer verilmiştir.
Aynı Kanunun  geçici 2 nci maddesinde; "Yönetici şirketlerin bu Kanun uygulaması kapsamında elde
ettikleri kazançlar ile bölgede faaliyet gösteren gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin,
münhasıran bu bölgedeki yazılım ve AR-GE faaliyetlerinden elde ettikleri kazançları 31.12.2023
tarihine kadar gelir ve kurumlar vergisinden müstesnadır."  hükmü yer almaktadır.
Söz konusu madde hükmünden yararlanılabilmesi için;
- Bu Kanunda tanımlanan teknoloji geliştirme bölgelerinde faaliyet gösterilmesi,
-Kazancın münhasıran bu bölgedeki yazılım ve Ar-Ge'ye dayalı üretim faaliyetlerinden elde edilenkazançlardan olması,
-Bölge içi ve dışı faaliyetlerden elde edilen kazanç ayırımının yapılması gerekmektedir.
1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin "Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanununda yer alan
"İstisna" başlıklı kısmının 5.12.2.2. "Yazılım ve Ar-Ge faaliyetlerinden elde edilen kazançlarda
kurumlar vergisi istisnasının kapsamı" başlıklı bölümünde,
"Bölgede faaliyette bulunan mükelleflerin bölge dışında gerçekleştirdikleri faaliyetlerinden elde
ettiği kazançlar, yazılım ve Ar-Ge faaliyetlerinden elde edilmiş olsa dahi istisnadan yararlanamaz.
Öte yandan, teknoloji geliştirme bölgelerinde yazılım ve Ar-Ge faaliyetinde bulunan şirketlerin, bu
faaliyetler sonucu buldukları ürünleri kendilerinin seri üretime tabi tutarak pazarlamaları halinde,
bu ürünlerin pazarlanmasından elde edilen kazançların lisans, patent gibi gayrimaddi haklara
isabet eden kısmı, transfer fiyatlandırması esaslarına göre ayrıştırılmak suretiyle istisnadan
yararlanabilecektir. Üretim ve pazarlama organizasyonu nedeniyle doğan kazancın diğer kısmı ise
istisna kapsamında değerlendirilmeyecektir. Ancak, lisans, patent gibi gayrimaddi haklara
bağlanmamış  olmakla  birlikte  uyarlama,  yerleştirme,  geliştirme,  revizyon,ek  yazılım  gibi
faaliyetlerden  elde  edilen  kazançların  istisna  kapsamında  değerlendirileceği  tabiidir."
açıklamalarına yer verilmiştir.
Diğer yandan, aynı Tebliğin "5.12.2.9. Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Uygulama Yönetmeliği
hükümlerine göre bildirim ve beyanın yapılması gereken yer" başlıklı bölümünde;
"...
Söz konusu yönetmelikte başvuru, müracaat ve bildirimlerin yapılacağı yer Maliye Bakanlığı olarak
belirtilmekle birlikte, bu bildirimler bölgede faaliyet gösteren mükelleflerin kurumlar vergisi
yönünden bağlı oldukları vergi dairesine yapılacak olup bunların bir örneğinin de muhtasar
beyanname yönünden bağlı olunan vergi dairesine bildirilmesi gerekmektedir. Vergi dairelerince
mükelleflere istisna uygulamasına ilişkin olarak herhangi bir belge verilmesi söz konusu değildir.
Bölgede faaliyete geçen mükellefler, işe başlama, işi bırakma ve diğer değişiklikler konusunda
Vergi Usul Kanununda yer alan hükümlere uymak zorundadır."
açıklamasına yer verilmiştir.
Bu hüküm ve açıklamalara göre; İstanbul Teknoloji Geliştirme Bölgesinde faaliyet gösteren
şirketinizin yukarıda yer alan esaslar doğrultusunda yaptığı yazılım ve Ar-Ge faaliyetleri dolayısıyla
elde edeceği kazanç 31.12.2023 tarihine kadar kurumlar vergisinden istisna olup bildirimlerinizi
kurumlar vergisi yönünden bağlı olduğunuz vergi dairesine yapmanız ve bunların bir örneğini de
muhtasar beyanname yönünden bağlı olunan vergi dairesine bildirmeniz gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
   
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.