Teknoloji Geliştirme Bölgesinde çalışan Ar-Ge personeline yapılan ücret ödemelerinde gelir ve damga vergisi istisnası hk.
Özelge: Teknoloji Geliştirme Bölgesinde çalışan Ar-Ge
personeline yapılan ücret ödemelerinde gelir ve damga
vergisi istisnası hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.34.18.01-002.01-1562
Tarih:
09/09/2011
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.18.01-002.01-1562 09/09/2011
Konu : Teknoloji Geliştirme Bölgesinde çalışan Ar-Ge personeline
yapılan ücret ödemelerinde gelir ve damga vergisi istisnası
İlgi'de kayıtlı yazınızda; Şirketinizin yürüttüğü " ... " kapsamındaki araç kontrol yazılımı,
yardımcı güç ünitesi, motor kontrol ünitesi ve sinyalizasyon çalışmalarının 5746 sayılı Araştırma ve
Geliştirme Faaliyetlerinin Desteklenmesi Hakkında Kanunda belirtilen avantajlardan yararlanılması
amacıyla 4691 sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanunu ile kurulan ... Bölgesinde yapılması için
... yerleşkesi, Mekatronik Eğitim ve Araştırma Merkezi Binasında yer kiralandığı, ... Planlama AŞ ile
01/08/2009 tarihinde sözleşme yapıldığı, ... Bölgesinde 14/12/2009 tarihinden itibaren "Raylı
Araçların ve Bu Araçlara Ait Bazı Ekipmanların Mühendislik, Analiz, Hesap Tasarım, Geliştirme ve
İmalatının Yapılmaları Konularında Araştırma Geliştirme" faaliyetlerinin yürütülmesi hususunda
faaliyete başlama yazısının alındığı belirtilerek, Teknoloji Geliştirme Bölgesinde brüt ücret esasına
göre çalıştırılan personelin ücretlerine ilişkin gelir vergilerinin ve damga vergisinin, bölgede
çalıştırılan personele mi verileceği yoksa şirketin uhdesinde mi bırakılacağı hususunda
Başkanlığımız görüşlerinin talep edildiği anlaşılmıştır.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu'nun 94 üncü maddesinin birinci fıkrası uyarınca, söz konusu
fıkrada sayılanlar tarafından istihkak sahiplerine nakden veya hesaben yapılan ödemeler üzerinden
istihkak sahiplerinin gelir vergilerine mahsup edilmek üzere vergi tevkifatı yapılması
gerekmektedir.
4691 sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanununun 6170 sayılı Kanunla değişik geçici 2
nci maddesinin ikinci fıkrasında; " Bölgede çalışan; AR-GE ve destek personelinin bu görevleri ile
ilgili ücretleri, 31/12/2023 tarihine kadar her türlü vergiden müstesnadır. Muafiyet kapsamındaki
destek personeli sayısı AR-GE personeli sayısının yüzde onunu aşamaz. Yönetici şirket, ücreti gelir
vergisi istisnasından yararlanan kişilerin Bölgede fiilen çalışıp çalışmadığını denetler. Ancak,
Bölgelerde yer alan girişimcilerin yürüttükleri AR-GE projesi kapsamında çalışan AR-GE
personelinin, Bölgede yürüttüğü görevle ilgili olarak yönetici şirketin onayı ile Bölge dışında
geçirmesi gereken süreye ait ücretlerinin bir kısmı gelir vergisi kapsamı dışında tutulur. Kapsam
dışında tutulacak ücret miktarı, Maliye Bakanlığının uygun görüşü alınarak hazırlanacak
yönetmelikle belirlenir. Yönetici şirketin onayı ile Bölge dışında geçirilen sürenin Bölgede yürütülen
görevle ilgili olmadığının tespit edilmesi halinde, ziyaa uğratılan vergi ve buna ilişkin cezalardan
ilgili işletme sorumludur." hükmüne yer verilmiştir.
Bu hükümlere göre, ... Bölgesinde çalışan Ar-Ge ve destek personelinin bölge içinde
geçirdiği süreye ait ücreti ile Ar-Ge personelinin yönetici şirketin onayı ile yürüttüğü görevle ilgili
olarak bölge dışında geçirmesi gereken süreye ait olup, hazırlanacak yönetmelik uyarınca
belirlenecek ücret kısmı gelir vergisinden istisna olduğundan, istisna hükmü uyarınca tevkif
edilmeyen tutarlar ilgili personelin elde ettiği ücretin bir unsuru olacaktır. Diğer taraftan, 488 sayılı Damga Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde; bu Kanuna ekli (1)
sayılı tabloda yazılı kağıtların damga vergisine tabi olduğu; Kanuna ekli (1) sayılı tablonun "IV.
Makbuzlar ve diğer kağıtlar" başlıklı bölümünün 1/b fıkrasında,maaş, ücret, gündelik, huzur hakkı,
aidat, ihtisas zammı, ikramiye, yemek ve mesken bedeli, harcırah, tazminat ve benzeri her ne adla
olursa olsun hizmet karşılığı alınan paralar (avans olarak ödenenler dahil) için verilen makbuzlar ile
bu paraların nakden ödenmeyerek kişiler adına açılmış veya açılacak cari hesaplara nakledildiği
veya emir ve havalelerine tediye olunduğu takdirde nakli veya tediyeyi temin eden kağıtların binde
6 nispetinde damga vergisine tabi olduğu hükme bağlanmıştır. 2009/15725 sayılı Bakanlar Kurulu
Kararı ile 01/01/2010 tarihinden geçerli olmak üzere Kanuna ekli (1) sayılı tablonun IV/1-b
fıkrasındaki kağıtlara ilişkin damga vergisi oranı binde 6,6 olarak belirlenmiştir.
4196 sayılı Kanunun, geçici 2 nci maddesinin 02/03/2011 tarihinde yürürlüğe giren 6170
sayılı Kanunla değişik ikinci fıkrasında ise, "Bölgede çalışan; AR-GE ve destek personelinin bu
görevleri ile ilgili ücretleri, 31/12/2023 tarihine kadar her türlü vergiden müstesnadır. Muafiyet
kapsamındaki destek personeli sayısı AR-GE personeli sayısının yüzde onunu aşamaz." hükmü yer
almaktadır.
Buna göre, 4691 sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanununun geçici 2 nci maddesinin
6170 sayılı Kanunla değişmeden önceki ikinci fıkrası uyarınca, 02/03/2011 tarihinden önce teknoloji
geliştirme bölgelerinde çalışan araştırmacı, yazılımcı, AR-GE personelinin, münhasıran bölgedeki
bu görevleri nedeniyle elde ettikleri ücretlere ilişkin düzenlenen kağıtlar 31/12/2013 tarihine kadar
damga vergisinden istisnadır.
Yukarıda yer alan açıklamalar çerçevesinde, söz konusu fıkra hükmünün 6170 sayılı Kanunla
değişik hali uyarınca Kanunun yürürlük tarihi olan 02/03/2011 tarihinden sonra teknoloji geliştirme
bölgelerinde çalışan AR-GE personeli ile AR-GE personelinin %10'unu aşmayan destek personeline,
münhasıran bölgedeki bu görevleri nedeniyle ödenecek ücretlere ilişkin düzenlenen kağıtlar
31/12/2023 tarihine kadar damga vergisinden istisna olup söz konusu ücretlerden damga vergisi
kesintisi yapılmaması gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.