Teknoloji geliştirme bölgesinde elde edilen kazançların vergilendirilmesi hk.
Özelge: Teknoloji geliştirme bölgesinde elde edilen
kazançların vergilendirilmesi hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.34.16.01-KVK 5-1470
Tarih:
26/04/2012
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.16.01-KVK 5-1470 26/04/2012
Konu : Teknoloji geliştirme bölgesinde elde edilen
kazançların vergilendirilmesi.
İlgi (a)'da kayıtlı özelge talep formu ve ilgi (b)'de kayıtlı dilekçenizde, ..... Yerleşkesinde
yönetici şirket olarak faaliyette bulunduğunuz ve bölge içinde ve dışında bulunan firmalara yönetim
kurulu ve danışma kurulu üyeleriniz olan üniversite öğretim üyeleri ile şirkeniz bünyesinde çalışan
diğer personel vasıtasıyla Ar-Ge teknik danışmanlık, proje danışmanlığı v.b. hizmetler verdiğiniz
belirtilerek, bu hizmetler karşılığı elde ettiğiniz kazançların kurumlar vergisinden istisna olup
olmadığı, bu faaliyetlerde görev alan yönetim kurulu ve danışma kurulu üyeleri ile çalışan personele
ödenen ücretlerden gelir vergisi ve damga vergisi kesintisi yapılıp yapılmayacağı ile şirket
kurabilecek mali gücü olmayan araştırmacıların Şirketiniz bünyesine alınarak gerçekleştirilen
yazılım ve Ar-Ge faaliyetlerinden elde edilen kazançların istisna hükümlerinden yararlanıp
yararlanamayacağı hususlarında Başkanlığımız görüşü sorulmaktadır.
4691 sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanununun 3 üncü maddesinde, yönetici şirketin,
bu Kanuna uygun ve anonim şirket olarak kurulan bölgenin yönetimi ve işletilmesinden sorumlu
şirketi ifade edeceği; 5 inci maddesinde de yönetici şirketin, bölgenin kuruluş aşamasında planlama
ve projelendirmenin yapılması, gerekli alt ve üst yapı hizmetleri ile bölge için gerekli her türlü
hizmetlerin yürütülmesi, bölgenin bu Kanun ve ilgili Yönetmeliklerde gösterilen amaca uygun
olarak yönetilmesi, girişimcilerin ve üçüncü şahısların buna aykırı davranışlarının önlenmesi ve
gerekli önlemlerin alınması ile yükümlü olduğu; 8 inci maddesinde ise yönetici şirketin, bu Kanunun
uygulanması ile ilgili olarak düzenlenen kâğıtlardan ve yapılan işlemlerden dolayı damga vergisi ve
harçtan muaf olduğu hüküm altına alınmıştır.
Aynı Kanunun geçici 2 nci maddesinde de;
"Yönetici şirketlerin bu Kanun uygulaması kapsamında elde ettikleri kazançlar ile Bölgede
faaliyet gösteren gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin, münhasıran bu Bölgedeki yazılım ve AR-
GE faaliyetlerinden elde ettikleri kazançları 31/12/2023 tarihine kadar gelir ve kurumlar
vergisinden müstesnadır.
Bölgede çalışan; AR-GE ve destek personelinin bu görevleri ile ilgili ücretleri, 31/12/2023
tarihine kadar her türlü vergiden müstesnadır. Muafiyet kapsamındaki destek personeli sayısı AR-
GE personeli sayısının yüzde onunu aşamaz. Yönetici şirket, ücreti gelir vergisi istisnasından
yararlanan kişilerin Bölgede fiilen çalışıp çalışmadığını denetler. Ancak, Bölgelerde yer alan
girişimcilerin yürüttükleri AR-GE projesi kapsamında çalışan AR-GE personelinin, Bölgede
yürüttüğü görevle ilgili olarak yönetici şirketin onayı ile Bölge dışında geçirmesi gereken süreye ait
ücretlerinin bir kısmı gelir vergisi kapsamı dışında tutulur. Kapsam dışında tutulacak ücret miktarı,
Maliye Bakanlığının uygun görüşü alınarak hazırlanacak yönetmelikle belirlenir. Yönetici şirketin
onayı ile Bölge dışında geçirilen sürenin Bölgede yürütülen görevle ilgili olmadığının tespit edilmesi
halinde, ziyaa uğratılan vergi ve buna ilişkin cezalardan ilgili işletme sorumludur..." hükmü yer almaktadır.
Söz konusu istisnanın uygulanmasına yönelik ayrıntılı açıklamalara, 1 seri no.lu Kurumlar
Vergisi Genel Tebliğinin "5.12.2. Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanununda yer alan istisna" başlıklı
bölümünde yer verilmiş olup Tebliğin "5.12.2.3 Yönetici şirketlerin yararlanabilecekleri istisnanın
kapsamı" başlıklı alt bölümünde, "4691 sayılı Kanunun geçici 2 nci maddesi hükmüne göre, yönetici
şirketlerin bu Kanunun uygulaması kapsamında elde ettikleri kazançları kurumlar vergisinden
istisna edilmiş olup yönetici şirketlerin istisna edilen kazançları, 4691 sayılı Kanun kapsamında
bölgenin kurulmasına, yönetilmesine ve işletilmesine ilişkin faaliyetlerden kaynaklanan
kazançlardır." açıklamasına yer verilmiştir.
Bu çerçevede, 4691 sayılı Kanunun geçici 2 nci maddesinin ikinci fıkrası ve Tebliğde yer alan
açıklamalar uyarınca, yönetici şirketlerin bu Kanunun uygulaması kapsamında bölgenin
kurulmasına, yönetilmesine ve işletilmesine ilişkin faaliyetlerinden kaynaklanan kazançları
kurumlar vergisinden istisna edilebilecektir.
Öte yandan, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 61 inci maddesinde,
"Ücret, işverene tabi ve belirli bir işyerine bağlı olarak çalışanlara hizmet karşılığı verilen
para ve ayınlar ile sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaatlerdir.
Ücretin ödenek, tazminat, kasa tazminatı (Mali sorumluluk tazminatı), tahsisat, zam, avans,
aidat, huzur hakkı, prim, ikramiye, gider karşılığı veya başka adlar altında ödenmiş olması veya bir
ortaklık münasebeti niteliğinde olmamak şartı ile kazancın belli bir yüzdesi şeklinde tayin edilmiş
bulunması onun mahiyetini değiştirmez..."
hükümlerine yer verilmiştir.
221 seri no.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinde ise; "İş yerine bağlılıktan maksat; kendisine ait
olmayan bir organizasyonun işyerinde çalışılmasıdır. İşverene tabilikten maksat ise; işverenin
hizmetli üzerinde hiyerarşik bir kontrol ve yaptırım uygulama hakkının bulunup bulunmamasıdır."
açıklamalarına yer verilmiştir.
4961 sayılı Kanunun 3 üncü maddesinde, Ar-Ge personelinin, Ar-Ge faaliyetlerinde
doğrudan görevli araştırmacı, yazılımcı ve teknisyenleri, destek personelinin de Ar-Ge faaliyetlerine
katılan veya bu faaliyetlerle doğrudan ilişkili yönetici, teknik eleman, laborant, sekreter, işçi ve
benzeri personeli ifade ettiği hükme bağlanmıştır. Bu bağlamda Kanunda bahsi geçen Ar-Ge ve
destek personeli, bölgede faaliyette bulunan gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin Ar-Ge
projelerinde çalışan Ar-Ge faaliyetlerine iştirak eden ve bu süreçte fiilen çalışan personeli, ifade
etmektedir.
Buna göre, yönetici şirket bünyesinde çalışan personelin ücretlerinin gelir vergisinden
istisna edilmesi mümkün değildir
Bu hüküm ve açıklamalara göre;
- Bölge ihtiyaçları doğrultusunda bölge içinde veya dışında bulunan firmalara vermiş
olduğunuz Ar-Ge teknik danışmanlık ve proje danışmanlığı hizmetleri karşılığı elde ettiğiniz
kazançların kurumlar vergisinden istisna edilmesi mümkün değildir.
- Bölge içinde veya dışında bulunan firmalara vermiş olduğunuz Ar-Ge teknik danışmanlık ve
proje danışmanlığı hizmetleri faaliyetlerinde fiilen görev alan yönetim kurulu ve danışma kurulu
üyeleri ile Sosyal Güvenlik Kurumundan emekli olan ve şirket bünyesinde genel müdür olarak
çalışan personele bu çalışmaları karşılığında ödenen ücretlerin gelir vergisi ve damga vergisinden
istisna edilmesi mümkün bulunmamaktadır.
- 4691 sayılı Kanunun geçici 2 nci maddesinde öngörülen istisna Bölgede faaliyet gösteren
gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerine yönelik olup, şirket kurabilecek mali gücü olmayanaraştırmacıların, yenilikçi yönü ve ticarileştirme potansiyeli güçlü proje fikirlerine destek vermek
amacıyla yönetici şirket bünyesine alınarak gerçekleştirilen yazılım ve Ar-Ge faaliyetlerinden elde
edilen kazançların kurumlar vergisinden istisna edilmesi mümkün bulunmamaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.