Teknoloji geliştirme bölgesinde faaliyet gösteren firmanın yurtdışındaki yazılım faaliyetinden elde edeceği kazançların ve çalışanlarına yapılan ödeme
Özelge: Teknoloji geliştirme bölgesinde faaliyet gösteren
firmanın yurtdışındaki yazılım faaliyetinden elde edeceği
kazançların ve çalışanlarına yapılan ödemelerin
vergilendirilmesi hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.34.16.01-KVK 6-809
Tarih:
01/03/2012
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.16.01-KVK 6-809 01/03/2012
Konu : teknoloji geliştirme bölgesinde faaliyet gösteren firmanın
yurtdışındaki yazılım faaliyetinden elde edeceği
kazançların ve çalışanlarına yapılan ödemelerin
vergilendirilmesi
İlgi (a) ve (b)'de kayıtlı dilekçenizde, ... Vergi Dairesi Müdürlüğünün ... vergi kimlik
numarasında kayıtlı mükellefi olduğunuz, ... Üniversitesi Teknopark alanı içerisinde yer bilimleri ve
deprem riskleri üzerine faaliyet gösterdiğiniz, Dubai'de yapılacak bir otel inşaatı ile ilgili gerekli
etütleri yapmak üzere şirket ortaklarınızın ve üniversite görevlilerinin Dubai'ye gittikleri ve elde
edilen verilere istinaden Teknopark'ta program yazılarak programın Dubai'deki firmaya satılacağı
belirtilerek,
-Projeye ilişkin olarak yurt dışında yapılan yol, konaklama vb. genel giderlerin kazancın
tespitinde Teknoparkta yapılan giderlerle birlikte dikkate alınıp alınmayacağı,
-Projede görevli üniversite görevlilerine yapılacak ödemelerin nasıl vergilendirileceği,
-Projede çalışan, aynı zamanda şirketinizin ortağı olan iki üniversite görevlisine yapılan
ödemelerin huzur hakkı olarak değerlendirilip değerlendirilmeyeceği,
-Teknopark alanı içerisinde faaliyet gösteren mükelleflerin mali müşavirlere ve avukatlara
yapacağı ödemelerin tevkifata tabi olup olmadığı,
-Teknoparkta elde edilecek kârların dağıtımının genel esaslara tabi olup olmadığı,
hususlarının sorulduğu anlaşılmakta olup, konu hakkında Başkanlığımız görüşü aşağıda
açıklanmıştır.
4691 sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanununun 6170 sayılı Kanunun 7 nci maddesiyle
12/03/2011 tarihinde yürürlüğe girmek üzere değişik geçici 2 nci maddesinin 1 inci ve 2 nci
fıkralarında,
"Yönetici şirketlerin bu Kanun uygulaması kapsamında elde ettikleri kazançlar ile Bölgede
faaliyet gösteren gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin, münhasıran bu Bölgedeki yazılım ve Ar-
Ge faaliyetlerinden elde ettikleri kazançları 31/12/2023 tarihine kadar gelir ve kurumlar
vergisinden müstesnadır.
Bölgede çalışan AR-GE ve destek personelinin bu görevleri ile ilgili ücretleri 31/12/2023
tarihine kadar her türlü vergiden müstesnadır. Muafiyet kapsamındaki destek personeli sayısı AR-GE personeli sayısının yüzde onunu aşamaz. Yönetici şirket, ücreti gelir vergisi istisnasından
yararlanan kişilerin Bölgede fiilen çalışıp çalışmadığını denetler. Ancak, Bölgede yer alan
girişimcilerin yürüttükleri Ar-Ge Projesi kapsamında çalışan Ar-Ge personelinin, Bölgede yürüttüğü
görevle ilgili olarak yönetici şirketin onayı ile Bölge dışında geçirilmesi gereken süreye ait
ücretlerinin bir kısmı gelir vergisi kapsamı dışında tutulur. Kapsam dışında tutulacak ücret miktarı,
Maliye Bakanlığının uygun görüşü alınarak hazırlanacak yönetmelikle belirlenir. Yönetici şirketin
onayı ile Bölge dışında geçirilen sürenin Bölgede yürütülen görevle ilgili olmadığının tespit edilmesi
halinde, ziyaa uğratılan vergi ve buna ilişkin cezalardan ilgili işletme sorumludur."
hükümleri yer almaktadır.
4691 sayılı Kanunun "Tanımlar" başlıklı 3 üncü maddesine 6170 sayılı Kanunla eklenen
bentler ile;
m) AR-GE Personeli: AR-GE faaliyetlerinde doğrudan görevli araştırmacı, yazılımcı ve
teknisyenler,
n) Araştırmacı: AR-GE faaliyetleri ile yenilik tanımı kapsamındaki projelerde, yeni bilgi,
ürün, süreç, yöntem ve sistemlerin tasarım veya oluşturulması ve ilgili projelerin yönetilmesi
süreçlerinde yer alan en az lisans mezunu uzmanlar,
o) Teknisyen: Mühendislik, fen ve sağlık bilimleri alanında yüksek öğrenim görmüş ya da
meslek lisesi veya meslek yüksekokullarının teknik, fen ve sağlık bölümlerinden mezun, teknik bilgi
ve deneyim sahibi kişiler,
p) Destek Personeli: AR-GE faaliyetlerine katılan veya bu faaliyetlerle doğrudan ilişkili
yönetici, teknik eleman, laborant, sekreter, işçi ve benzeri personel,
r) Yazılımcı Personel: Yazılım olarak tanımlanan süreçte çalışıp program geliştiren, üreten,
alanında yeterli deneyime veya eğitime sahip nitelikli personel
olarak tanımlanmıştır.
Söz konusu istisnanın uygulanmasına yönelik ayrıntılı açıklamalara, 1 seri no.lu Kurumlar
Vergisi Genel Tebliğinin "5.12.2. Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanununda yer alan istisna" başlıklı
bölümünde yer verilmiştir. Anılan Tebliğin;
"5.12.2.2. Yazılım ve Ar-Ge faaliyetlerinden elde edilen kazançlarda kurumlar vergisi
istisnasının kapsamı" başlıklı bölümünde,
"Yapılan düzenlemeyle teknoloji geliştirme bölgelerinde faaliyet gösteren mükelleflerin,
münhasıran bu bölgedeki yazılım ve Ar-Ge faaliyetlerinden elde ettikleri kazançlar, faaliyete
başlanılan tarihten bağımsız olmak üzere kurumlar vergisinden istisna edilmiştir.
Bölgede faaliyette bulunan mükelleflerin bölge dışında gerçekleştirdikleri faaliyetlerinden
elde ettiği kazançlar, yazılım ve Ar-Ge faaliyetlerinden elde edilmiş olsa dahi istisnadan
yararlanamaz."
"5.12.2.4. İstisna kazanç tutarının tespiti" başlıklı bölümünde,
"4691 sayılı Kanunun geçici 2 nci maddesinde yer alan istisna, bir kazanç istisnası olup
istisna kapsamındaki faaliyetlerden elde edilen hasılattan bu faaliyetler nedeniyle yüklenilen gider
ve maliyet unsurlarının düşülmesi sonucu bulunacak kazancın tamamı kurumlar vergisinden istisna
olacaktır.
İstisna kazancın ve bu bağlamda kurumlar vergisi matrahının tespiti açısından, Kanun
uygulaması kapsamında bulunan ve bulunmayan hasılat, maliyet ve gider unsurlarının ayrı ayrı
izlenmesi ve istisna kapsamında olan faaliyetlere ait hasılat, maliyet ve gider unsurlarının, diğerfaaliyetlerle ilişkilendirilmemesi ve kayıtların da bu ayrımı sağlayacak şekilde tutulması
gerekmektedir.
Kanun uygulaması kapsamında istisna olan faaliyetlerin zararla sonuçlanması halinde, bu
zararların istisna kapsamında olmayan diğer faaliyetlere ilişkin kazançlardan indirilmesi mümkün
değildir."
"5.12.2.6. İstisna kapsamındaki kazançların dağıtılması" başlıklı bölümünde de,
"Yönetici şirketler dahil olmak üzere bölgede faaliyet gösteren kurumların, bu bölgelerde
elde ettikleri kazançları dağıtmaları halinde, dağıtılan kâr payları üzerinden elde edenin hukuki
niteliğine göre Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasının (6) numaralı bendinin
(b) alt bendi ile Kurumlar Vergisi Kanununun 15 inci maddesinin ikinci fıkrası ve 30 uncu
maddesinin üçüncü ve altıncı fıkraları uyarınca vergi kesintisi yapmaları gerekmektedir."
açıklamaları yer almaktadır.
Öte yandan, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 61 inci maddesinde,
"Ücret, işverene tabi ve belirli bir işyerine bağlı olarak çalışanlara hizmet karşılığı verilen
para ve ayınlar ile sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaatlerdir.
Ücretin ödenek, tazminat, kasa tazminatı (Mali sorumluluk tazminatı), tahsisat, zam, avans,
aidat, huzur hakkı, prim, ikramiye, gider karşılığı veya başka adlar altında ödenmiş olması veya bir
ortaklık münasebeti niteliğinde olmamak şartı ile kazancın belli bir yüzdesi şeklinde tayin edilmiş
bulunması onun mahiyetini değiştirmez..."
denilmiş, 62 nci maddesinde de; hizmet erbabını işe alan emir ve talimatları dahilinde
çalıştıran gerçek ve tüzel kişiler işveren olarak tanımlanmıştır.
Aynı Kanunun 65 inci maddesinde; sermayeden ziyade şahsi mesaiye, ilmi veya mesleki
bilgiye veya ihtisasa dayanan ve ticari mahiyette olmayan işlerin, işverene tabi olmaksızın şahsi
sorumluluk altında kendi nam ve hesabına yapılmasının serbest meslek faaliyeti olduğu hükme
bağlanmıştır.
Ayrıca, anılan Kanunun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasının (1) numaralı bendinde, hizmet
erbabına ödenen ücretler ile 61 inci maddede yazılı olup ücret sayılan ödemelerden (istisnadan
faydalananlar hariç), (2) numaralı bendinde de yaptıkları serbest meslek işleri dolayısıyla bu işleri
icra edenlere yapılan ödemelerden gelir vergisi tevkifatı yapılacağı belirtilmiştir.
Bu hükümler uyarınca, 4691 sayılı yasa gereğince şirketinizin ... Üniversitesi Teknopark
alanı içerisinde yürüttüğü proje çerçevesinde, gerek bölgede gerekse bölge dışında (yurt dışı dahil)
hizmet aldığı üniversitede görevli bulunan akademik personelin;
- Şirketinize tabi ve bağlı olarak çalışmaları halinde, bunlara yapılacak ödemelerin ücret
olarak kabul edilmesi ve bölge içerisinde çalışılan sürelere ait ücretler ile bölgede yürütülen
görevle ilgili olarak yönetici şirketin onayı ile Bölge dışında geçirilmesi gereken süreye ait
ücretlerin Yönetmelikle belirlenen kısmının 4691 sayılı Kanunun geçici 2 nci maddesi uyarınca gelir
vergisinden istisna edilmesi,
- Şirketinize tabi ve bağlı olmaksızın kendi nam ve hesaplarına çalışmaları halinde ise
bunlara yapılacak ödemelerin serbest meslek ödemesi olarak kabul edilerek, 193 sayılı Kanunun 94
üncü maddesinin birinci fıkrasının (2) numaralı bendine göre gelir vergisi tevkifatı yapılması
gerekmektedir. Ayrıca, Şirketinizin ortağı olan ve ayni zamanda fiilen Ar-Ge faaliyetlerinde
çalışan öğretim görevlilerine proje kapsamında yapılan ücret ödemelerinin de gelir vergisinden
istisna edilmesi mümkündür. ... Üniversitesi Teknoloji Geliştirme Bölgesi içinde faaliyet gösteren Şirketinizin münhasıran
bu bölgedeki yazılım ve Ar-Ge faaliyetlerinden elde ettikleri kazançlar kurumlar vergisinden istisna
olup bu bağlamda kurumlar vergisi matrahının tespiti açısından, istisna kapsamında olan
faaliyetlere ait yurt dışı gider unsurlarının da istisna kazancın tespitinde dikkate alınması
gerekmektedir.
Öte yandan, Teknoloji Geliştirme Bölgelerinde faaliyet gösteren gelir ve kurumlar vergisi
mükelleflerinin mali müşavirlere ve avukatlara yapacakları serbest meslek ödemeler üzerinden; bu
bölgelerde elde edilen kazançların dağıtımı halinde de dağıtılan kâr paylarından genel hükümlere
göre gelir vergisi kesintisi yapılacağı tabiidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.