Teknoloji geliştirme bölgesinde faaliyet gösteren şirketin oyun programları yazılım faaliyeti hk.
Özelge: Teknoloji geliştirme bölgesinde faaliyet gösteren
şirketin oyun programları yazılım faaliyeti hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.34.16.01-125[5-2012/105]-2555
Tarih:
14/08/2012
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.16.01-125[5-2012/105]-2555 14/08/2012
Konu : Teknoloji geliştirme bölgesinde faaliyet gösteren
şirketin oyun programları yazılım faaliyeti
İlgide kayıtlı özelge talep formunda; Galata Vergi Dairesi Müdürlüğünün ... vergi kimlik
numaralı mükellefi olduğunuz, Şirketinizin ... Teknoloji Geliştirme Bölgesindeki şubesinde, 4691
sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanunu çerçevesinde oyun programlarının yazılım faaliyetiyle
iştigal ettiği ve söz konusu faaliyetinizin 60 no.lu KDV Sirkülerinde KDV istisnası kapsamı dışında
tutulduğu belirtilerek, oyun programları yazılım faaliyetiniz için 4691 sayılı Kanunda düzenlenen
kurumlar vergisi, gelir stopaj ve SGK prim desteklerinden faydalanıp faydalanamayacağınız
hususunda Başkanlığımız görüşü sorulmaktadır.
4691 sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanununun 12.03.2011 tarihinde yürürlüğe giren
6170 sayılı Kanunla değişen "Tanımlar" başlıklı 3 üncü maddesinde;
"...
c) Araştırma ve Geliştirme (AR-GE): Araştırma ve geliştirme, kültür, insan ve toplumun
bilgisinden oluşan bilgi dağarcığının artırılması ve bunun yazılım dahil yeni süreç, sistem ve
uygulamalar tasarlamak üzere kullanılması için sistematik bir temelde yürütülen yaratıcı
çalışmaları,
...
l) Yazılım: Bir bilgisayar, iletişim cihazı veya bilgi teknolojilerine dayalı bir diğer cihazın
çalışmasını ve kendisine verilen verilerle ilgili gereken işlemleri yapmasını sağlayan komutlar
dizisinin veya programların ve bunların kod listesini, işletim ve kullanım kılavuzlarını da içeren
belgelerin, belli bir sistematik içinde, tasarlama, geliştirme şeklindeki ürün ve hizmetlerin tümü ile
bu ürün ya da mal ve hizmetlerin lisanslama, kiralama ve tüm hakları ile devretme gibi teslim
şekillerinin tümünü,
ifade eder."
hükmüne yer verilmiştir.
Aynı Kanunun geçici 2 nci maddesinde ise;
"Yönetici şirketlerin bu Kanun uygulaması kapsamında elde ettikleri kazançlar ile bölgede
faaliyet gösteren gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin, münhasıran bu bölgedeki yazılım ve AR-
GE faaliyetlerinden elde ettikleri kazançları 31.12.2023 tarihine kadar gelir ve kurumlar
vergisinden müstesnadır.
Bölgede çalışan; AR-GE ve destek personelinin bu görevleri ile ilgili ücretleri, 31.12.2023
tarihine kadar her türlü vergiden müstesnadır. Muafiyet kapsamındaki destek personeli sayısı AR-
GE personeli sayısının yüzde onunu aşamaz. Yönetici şirket, ücreti gelir vergisi istisnasındanyararlanan kişilerin Bölgede fiilen çalışıp çalışmadığını denetler. Ancak, Bölgelerde yer alan
girişimcilerin yürüttükleri AR-GE projesi kapsamında çalışan AR-GE personelinin, Bölgede
yürüttüğü görevle ilgili olarak yönetici şirketin onayı ile Bölge dışında geçirmesi gereken süreye ait
ücretlerinin bir kısmı gelir vergisi kapsamı dışında tutulur. Kapsam dışında tutulacak ücret miktarı,
Maliye Bakanlığının uygun görüşü alınarak hazırlanacak yönetmelikle belirlenir. Yönetici şirketin
onayı ile Bölge dışında geçirilen sürenin Bölgede yürütülen görevle ilgili olmadığının tespit edilmesi
halinde, ziyaa uğratılan vergi ve buna ilişkin cezalardan ilgili işletme sorumludur.
...."
hükmü yer almaktadır.
1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin "5.12.2. Teknoloji Geliştirme Bölgeleri
Kanununda yer alan istisna" başlıklı bölümünde söz konusu istisnanın uygulamasına yönelik olarak
ayrıntılı açıklamalar yapılmış olup, "5.12.2.2. Yazılım ve Ar-Ge Faaliyetlerinden Elde Edilen
Kazançlarda Kurumlar Vergisi İstisnasının Kapsamı" başlıklı bölümünde de;
"Bölgede faaliyette bulunan mükelleflerin bölge dışında gerçekleştirdikleri faaliyetlerinden
elde ettiği kazançlar, yazılım ve Ar-Ge faaliyetlerinden elde edilmiş olsa dahi istisnadan
yararlanamaz.
Öte yandan, teknoloji geliştirme bölgelerinde yazılım ve Ar-Ge faaliyetinde bulunan
şirketlerin, bu faaliyetler sonucu buldukları ürünleri kendilerinin seri üretime tabi tutarak
pazarlamaları halinde, bu ürünlerin pazarlanmasından elde edilen kazançların lisans, patent gibi
gayri maddi haklara isabet eden kısmı, transfer fiyatlandırması esaslarına göre ayrıştırılmak
suretiyle istisnadan yararlanabilecektir. Üretim ve pazarlama organizasyonu nedeniyle doğan
kazancın diğer kısmı ise istisna kapsamında değerlendirilmeyecektir. Ancak, lisans, patent gibi
gayri maddi haklara bağlanmamış olmakla birlikte uyarlama, yerleştirme, geliştirme, revizyon, ek
yazılım gibi faaliyetlerden elde edilen kazançların istisna kapsamında değerlendirileceği tabiidir.
Örneğin; teknoloji geliştirme bölgesinde yazılım faaliyetinde bulunan şirketin, ürettiği
yazılımların lisans satışından veya kiralanmasından elde edeceği kazançlar istisnadan yararlanacak,
ancak söz konusu yazılımın disk, CD veya elektronik ortamda pazarlanmasından elde edilen
kazançların (lisansa isabet eden kısmi hariç) istisnadan yararlanması mümkün olmayacaktır.
...."
açıklamalarına yer verilmiştir.
Buna göre, 4691 sayılı Kanunda belirtilen şartların taşınması halinde, Şirketinizin Ankara
Bilkent Teknoloji Geliştirme Bölgesindeki yürüttüğü oyun programları yazılımı faaliyetinden elde
edilen kazançların, 1 seri no.lu Tebliğde yer alan açıklamalar çerçevesinde kurumlar vergisinden
müstesna tutulması mümkündür.
Öte yandan, Teknoloji Geliştirme Bölgesindeki şubenizde çalışan araştırmacı, yazılımcı ve
destek personelinizin bu görevleri ile ilgili ücretleri de 31.12.2023 tarihine kadar gelir vergisinden
müstesnadır.
SGK prim desteğinden faydalanıp faydalanamayacağınız konusunda ise Sosyal Güvenlik
Kurumu Başkanlığına başvurmanız gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.