TEKNOLOJİ GELİŞTİRME BÖLGESİNDE YAZILIM HİZMETLERİ

Özelge: Teknoloji geliştirme bölgesinde yazılım
hizmetlerinde KDV ve kurumlar vergisi uygulamaları hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.20.15.01-31-MUK-2010-16-120
Tarih:
01/12/2010
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
DENİZLİ VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
MÜKELLEF HİZMETLERİ GRUP MÜDÜRLÜĞÜ
Sayı : B.07.1.GİB.4.20.15.01-31-MUK-2010-16-120 01/12/2010
Konu : TEKNOLOJİ GELİŞTİRME BÖLGESİNDE YAZILIM
HİZMETLERİ
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, ... Üniversitesi Teknoloji Geliştirme Bölgesinde 4691 sayılı
Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanununa göre faaliyette bulunduğunuzu belirterek, bu kapsamda
Katma Değer Vergisi ve Kurumlar Vergisi istisnasından yararlanıp yararlanamayacağınız hususunda
bilgi verilmesi istenilmektedir.
KURUMLAR VERGİSİ YÖNÜNDEN:
4691 sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanununa 5035 sayılı Kanunun 44 üncü maddesiyle
eklenen geçici 2 nci maddesinde;
" Yönetici şirketlerin bu Kanun uygulaması kapsamında elde ettikleri kazançlar ile bölgede faaliyet
gösteren gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin, münhasıran bu bölgedeki yazılım ve AR-GE
faaliyetlerinden elde ettikleri kazançları 31/12/2013 tarihine kadar gelir ve kurumlar vergisinden
müstesnadır. " hükmüne yer verilmiştir.
Söz konusu madde hükmünden yararlanılabilmesi için;
-Sanayi ve Ticaret Bakanlığınca belirlenen teknoloji geliştirme bölgelerinde faaliyet
gösterilmesi,
-Kazancın münhasıran bu bölgedeki yazılım ve AR-GE'ye dayalı üretim faaliyetlerinden elde
edilen kazançlardan olması,
-Bölge içi ve dışı faaliyetlerden elde edilen kazanç ayırımının yapılması
gerekmektedir.
5520 Sayılı Kurumlar Vergisi Kanununa bağlı olarak yayımlanan 1 Seri No'lu Genel Tebliği'nin
"Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanununda yer alan "İstisna" başlıklı kısmının 5.12.2.2. "Yazılım ve
Ar-Ge faaliyetlerinden elde edilen kazançlarda kurumlar vergisi istisnasının kapsamı" başlıklı
bölümünde;
"Yapılan düzenlemeyle teknoloji geliştirme bölgelerinde faaliyet gösteren mükelleflerin, münhasıran
bu bölgedeki yazılım ve Ar-Ge faaliyetlerinden elde ettikleri kazançlar, faaliyete başlanılan tarihten
bağımsız olmak üzere, 31/12/2013 tarihine kadar kurumlar vergisinden istisna edilmiştir.
Bölgede faaliyette bulunan mükelleflerin bölge dışında gerçekleştirdikleri faaliyetlerinden elde
ettiği kazançlar, yazılım ve Ar-Ge faaliyetlerinden elde edilmiş olsa dahi istisnadan
yararlanamaz.
Öte yandan, teknoloji geliştirme bölgelerinde yazılım ve Ar-Ge faaliyetinde bulunanşirketlerin, bu
faaliyetler sonucu buldukları ürünleri kendilerinin seri üretime tabi tutarak pazarlamaları halinde,
bu ürünlerin pazarlanmasından elde edilen kazançların lisans, patent gibi gayri maddi haklara
isabet eden kısmı, transfer fiyatlandırması esaslarına göre ayrıştırılmak suretiyle istisnadan
yararlanabilecektir. Üretim ve pazarlama organizasyonu nedeniyle doğan kazancın diğer kısmı ise
istisna kapsamında değerlendirilmeyecektir. Ancak, lisans, patent gibi gayri maddi haklara
bağlanmamış olmakla birlikte uyarlama, yerleştirme, geliştirme, revizyon, ek yazılım gibi
faaliyetlerden elde edilen kazançların istisna kapsamında değerlendirileceği tabiidir."
açıklamalarına yer verilmiştir.
Ayrıca, aynı tebliğin 5.12.2.2.1 "İstisna Kapsamına Giren Faaliyetler" başlıklı bölümünde;
"istisna, sadece yazılım ve Ar-Ge faaliyetlerinden elde edilen kazançlara tanınmıştır.
4691 sayılı Kanunda;
Araştırma ve Geliştirme (Ar-Ge) ; Bilim ve teknolojinin gelişmesini sağlayacak yeni bilgileri elde
etmek veya mevcut bilgilerle yeni malzeme, ürün ve araçlar üretmek, yazılım üretimi dahil olmak
üzere yeni sistem, süreç ve hizmetler oluşturmak veya mevcut olanları geliştirmek amacı ile yapılan
düzenli çalışmalar,
Yazılım; Bir bilgisayar, iletişim cihazı veya bilgi teknolojilerine dayalı bir diğer cihazın çalışmasını
ve kendisine verilen verilerle ilgili gereken işlemleri yapmasını sağlayan komutlar dizisinin veya
programların ve bunların kod listesini, işletim ve kullanım kılavuzlarını da içeren belgelerin ve
hizmetlerin tümü,
olarak tanımlanmıştır." şeklinde açıklanmıştır.
Bu çerçevede, firmanızın teknoloji geliştirme bölgesinde yukarıda yer alan esaslar doğrultusunda
yaptığı yazılım ve AR-GE faaliyetleri dolayısıyla elde edeceği kazancın 31/12/2013 tarihine kadar
kurumlar vergisinden istisna olacağı tabiidir.
KATMA DEĞER VERGİSİYÖNÜNDEN:
Katma Değer Vergisi Kanununun geçici 20/1 inci maddesine göre, 4691 sayılı Teknoloji Geliştirme
Bölgeleri Kanununa göre teknoloji geliştirme bölgesinde faaliyette bulunan girişimcilerin
kazançlarının gelir veya kurumlar vergisinden istisna bulunduğu süre içinde münhasıran bu
bölgelerde ürettikleri ve sistem yönetimi, veri yönetimi, iş uygulamaları, sektörel, internet, mobil ve
askeri komuta kontrol uygulama yazılımı şeklindeki teslim ve hizmetleri katma değer vergisinden
müstesnadır.
Bu hükme göre, şirketiniz tarafından ... Üniversitesi Teknoloji Geliştirme Bölgesinde üretilen sistem
yönetimi, veri yönetimi, iş uygulamaları, sektörel, internet,mobil ve askeri komutakontrol uygulama
yazılımları şeklindeki teslim ve hizmetler KDV'den istisnadır.
Öte yandan, teknoloji geliştirme bölgesinde faaliyette bulunan girişimciler tarafından münhasıran
bu bölgelerde üretilen yazılım teslimleri için yapılacak her türlü mal ve hizmet alımları, söz konusu
yazılım teslimlerinin vergiden istisna olup olmadığına bakılmaksızın KDV'ye tabi
tutulacaktır.
KDV Kanununun 30/a maddesinde ise vergiye tabi olmayan veya vergiden istisna edilmiş bulunan
malların teslimi ve hizmet ifası ile ilgili alış vesikalarında gösterilen veya bu mal ve hizmetlerin
maliyetleri içinde yer alan katma değer vergisinin indirim konusu yapılamayacağı hükme
bağlanmıştır.
Buna göre, KDV Kanunun geçici 20/1 inci maddesi kapsamında yapılan teslim ve hizmetler için
yüklenilen katma değer vergisinin KDV Kanununun 30/a maddesi gereğince indirim ve iadesi
mümkün olmayıp söz konusu vergi gider veya maliyet unsuru olarak dikkate
alınabilecektir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.