Temsil ağırlama amaçlı yemek faturalarında yer alan bedellerin gider yazılıp yazılmayacağı ile ödenen KDV nin indirim konusu yapılıp yapılamayacağı

Temsil ağırlama amaçlı yemek faturalarında yer alan
bedellerin gider yazılıp yazılmayacağı ile ödenen KDV nin
indirim konusu yapılıp yapılamayacağı
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.34.17.01-130-413980
Tarih: 
01/11/2017
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
 İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı :39044742-130[29]-413980 01.11.2017
Konu :Temsil ağırlama amaçlı yemek  
faturalarında yer alan bedellerin
gider yazılıp yazılmayacağı ile ödenen
KDV nin indirim konusu yapılıp
yapılamayacağı
            İlgide kayıtlı özelge talep formunuzdan; firma yöneticisinin temsil ve ağırlama amaçlı aldığı
yemek faturalarında toplam tutar ve "KDV dahil" ibaresinin yer aldığı belirtilerek, faturada ayrıca
hesaplanmayan KDV tutarının iç yüzde yöntemi uygulanmak suretiyle hesaplanarak indirim konusu
yapılıp yapılamayacağı hususunda Başkanlığımız görüşünün talep edildiği anlaşılmıştır.
 
            KURUMLAR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN:
 
            5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun "Safi Kurum Kazancı" başlıklı 6 ncı maddesinde;
kurumlar vergisinin, mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı
üzerinden hesaplanacağı, safi kurum kazancının tespitinde Gelir Vergisi Kanununun ticari kazanç
hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı hükme bağlanmıştır.
 
            193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu'nun 40'ıncı maddesinde safi kazancın tespit edilmesinde
indirilecek giderler sayılmış olup, maddenin birinci fıkrasının (1) numaralı bendinde ticari kazancın
elde edilmesi ve idame ettirilmesi için yapılan genel giderlerin safı kazancın tespitinde
indirilebileceği belirtilmiştir.
 
            Ticari kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için yapılan genel giderler, Gelir Vergisi
Kanununda ve Kurumlar Vergisi Kanununda sayılan kanunen kabul edilmeyen giderler dışında
kalan ticari organizasyona bağlı olarak yapılan giderlerdir ve bunlara işletme gideri de denebilir.
Yapılan genel giderlerin indirim konusu yapılabilmesi için, söz konusu giderlerle kazancın elde
edilmesi ve idamesi arasında doğrudan ve açık bir illiyet bağının bulunması ve işin önemi ölçüsünde
yapılması gerekmekte olup, bu mahiyette olmayan giderlerin ticari kazancın tespitinde indirim
konusu yapılabilmesi mümkün değildir.
 
            Bu itibarla, Şirketinizin temsil ve ağırlama gideri olduğu belirtilen yemek harcamalarının, işile ilgili olması, işin önemi ölçüsünde yapılması, kişisel ihtiyaçlar kapsamında keyfi olarak yapılan
harcamalar olmaması şartıyla, Gelir Vergisi Kanunu'nun 40'ıncı maddesinin (1) numaralı bendi
kapsamında kurum kazancının tespitinde gider olarak indirim konusu yapılması mümkündür.
 
            KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN:
 
            Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun;
 
            - 1/1 inci maddesinde, ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde
Türkiye'de yapılan teslim ve hizmetlerin KDV'ye tabi olduğu,
 
            - 29/1 inci maddesinde; mükelleflerin yaptıkları vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan
KDV'den bu Kanunda aksine hüküm olmadıkça faaliyetlerine ilişkin olarak kendilerine yapılan
teslim ve hizmetler dolayısıyla hesaplanarak düzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen
KDV'yi indirebilecekleri,
 
            - 29/3 üncü maddesinde, indirim hakkının vergiyi doğuran olayın vuku bulduğu takvim yılı
aşılmamak şartıyla, ilgili vesikaların kanuni defterlere kaydedildiği vergilendirme döneminde
kullanılabileceği,
 
            - 30/d maddesinde; Gelir ve Kurumlar Vergisi Kanunlarına göre kazancın tespitinde indirimi
kabul edilmeyen giderler dolayısıyla ödenen katma değer vergisinin indirilemeyeceği,
 
            - 34/1 inci maddesinde, yurt içinden sağlanan veya ithal olunan mal ve hizmetlere ait
KDV'nin, alış faturası veya benzeri vesikalar ve gümrük makbuzu üzerinden ayrıca gösterilmek ve
bu vesikalar kanuni defterlere kaydedilmek şartıy1a indirilebileceği,
           
            hüküm altına alınmıştır.
             
            Yukarıda yer alan hükümler çerçevesinde; temsil ve ağırlama giderleri kapsamında
şirketinize fatura edilen yemek bedeline ilişkin KDV'nin, söz konusu yemek giderlerinin kurum
kazancının tespitinde indirimi kabul edilen giderlerden olması koşuluyla indirim konusu yapılması
mümkün bulunmaktadır.
             
            Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 (*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.