Tercüme faaliyetiyle iştigal eden şirketin yurt dışındaki şubesine vermiş olduğu tercüme hizmetinin KDV den istisna olup olmadığı ile belge düzeni hk.
Özelge: Tercüme faaliyetiyle iştigal eden şirketin yurt
dışındaki şubesine vermiş olduğu tercüme hizmetinin KDV
den istisna olup olmadığı ile belge düzeni hk.
Sayı:
11395140-105[229-2012/VUK-1- . . .]--1358
Tarih:
27/08/2013
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü
Sayı : 11395140-105[229-2012/VUK-1- . . .]--1358 27/08/2013
Konu : Hollanda da bulunan şubesine yazılı tercüme hizmeti veren
şirketin KDV karşısındaki durumu ve belge düzeni.
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, şirketinizin yazılı ve sözlü tercüme faaliyetiyle iştigal
ettiği, Hollanda da şubenizin bulunduğu, söz konusu şubenize vermiş olduğunuz yazılı tercüme
hizmetlerinden dolayı fatura düzenlediğiniz, düzenlediğiniz faturalarda KDV tahsil etmediğiniz, ilgili
faturalara ait bedellerin en geç bir ay içinde banka hesabınıza fatura numarası bildirilerek
yatırıldığı belirtilerek, söz konusu işlemlerin Vergi Kanunları karşısında durumu hakkında
Başkanlığımız görüşleri talep edilmektedir.
213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun "İspat Edici Kâğıtlar" başlıklı 227'nci maddesinde; "Bu
Kanunda aksine hüküm olmadıkça, bu kanuna göre tutulan ve üçüncü şahıslarla olan münasebet ve
muamelelere ait olan kayıtların tevsiki mecburidir." hükmü yer almaktadır.
Vergi Usul Kanunu'nun 229'uncu maddesinde ise, "Fatura, satılan emtia veya yapılan iş
karşılığında müşterinin borçlandığı meblağı göstermek üzere emtiayı satan veya işi yapan tüccar
tarafından müşteriye verilen ticari vesikadır." denilmektedir.
Aynı Kanunun 231'inci maddesinin 5'inci fıkrasında, "Fatura malın teslimi veya hizmetin
yapıldığı tarihten itibaren azami yedi gün içinde düzenlenir. Bu süre içerisinde düzenlenmeyen
faturalar hiç düzenlenmemiş sayılır." hükmü yer almaktadır.
Mezkur Kanun'un 232'nci maddesinde de "Birinci ve ikinci sınıf tüccarlar, kazancı basit
usulde tespit edilenlerle defter tutmak mecburiyetinde olan çiftçiler:
1. Birinci ve ikinci sınıf tüccarlara;
2. Serbest meslek erbabına;
3. Kazançları basit usulde tespit olunan tüccarlara;
4. Defter tutmak mecburiyetinde olan çiftçilere;
5. Vergiden muaf esnafa.
Sattıkları emtia veya yaptıkları işler için fatura vermek ve bunlar da fatura istemek ve almak
mecburiyetindedirler.
Yukarıdakiler dışında kalanların, birinci ve ikinci sınıf tüccarlar ile kazancı basit usulde
tesbit edilenlerden ve defter tutmak mecburiyetinde olan çiftçilerden satın aldıkları emtia veya
onlara yaptırdıkları iş bedelinin (1.1.2013 tarihinden itibaren) 800 TL'yi geçmesi veya bedeli(1.1.2013 tarihinden itibaren) 800 TL'den az olsa dahi istemleri halinde emtiayı satanın veya işi
yapanın fatura vermesi mecburidir." hükmüne yer verilmiştir.
Öte yandan, KDV Kanunu'nun; 11/1-a maddesinde, yurt dışındaki müşteriler için yapılan
hizmetlerin KDV'den istisna olduğu,
Aynı Kanun'un 12/2'nci maddesine göre, yurt dışındaki müşteri tabirinin ikametgahı, iş yeri,
kanuni ve iş merkezi yurt dışında olan alıcılar ile yurt içinde bulunan bir firmanın yurt dışında kendi
adına müstakilen faaliyet gösteren şubelerini ifade ettiği hüküm altına alınmıştır.
Yine aynı madde uyarınca bir hizmetin yurt dışındaki müşteriler için yapılan hizmet
sayılabilmesi için;
- Hizmetler yurt dışındaki bir müşteri için yapılmış olmalıdır.
- Hizmetten yurt dışında faydalanılmalıdır.
Hizmet ihracı ile ilgili açıklamalara 17, 26, 30 ve 113 Seri No'lu KDV Genel Tebliğlerinde
yer verilmiştir.
26 Seri No'lu KDV Genel Tebliği'nin (K) bölümü uyarınca, hizmet ihracında KDV istisnasının
uygulanabilmesi için şu dört şartın birlikte gerçekleşmiş olması zorunludur:
1-Hizmet Türkiye'de yurt dışındaki bir müşteri için yapılmış olmalıdır.
2-Fatura veya benzeri nitelikteki belge yurt dışındaki müşteri adına düzenlenmelidir.
3- Hizmet bedeli, döviz olarak Türkiye'ye getirilmelidir.
4- Hizmetten yurt dışında yararlanılmalıdır.
Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalara göre, Hollanda da bulunan şubenize vermiş
olduğunuz yazılı tercüme hizmeti KDV Kanunu'nun 11/1-a ve 12/2'nci maddesi kapsamında KDV'den
istisnadır.
Ayrıca, Hollanda da kendi adına müstakilen faaliyet gösteren şubenize, söz konusu yazılı ve
sözlü tercüme hizmetinin gerçekleştiği tarihten itibaren azami yedi gün içinde (KDV'siz olarak )
fatura düzenlemeniz gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.