Tereke mümessilinin terekeye ait kira gelirlerine ilişkin vereceği gayrimenkul sermaye iradı beyannamesinde, mesken kira gelirlerine uygulanacak istis
Tereke mümessilinin terekeye ait kira gelirlerine ilişkin
vereceği gayrimenkul sermaye iradı beyannamesinde,
mesken kira gelirlerine uygulanacak istisna hk.
Sayı:
84098128-120.05.01[Mük.80-2016/1]-271
Tarih:
11/05/2016
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İZMİR VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü
Sayı : 84098128-120.05.01[Mük.80-2016/1]-271 11/05/2016
Konu : Tereke mümessilinin vereceği
beyannamede istisna uygulaması.
İlgide kayıtlı özelge talep formu ve eki dilekçenizde; 16.06.2009 tarihinde vefat eden ... T.C.
kimlik numaralı ...'a ait vasiyetname olması nedeniyle varisleri arasında anlaşmazlık çıktığı, İzmir 7.
Asliye Hukuk Mahkemesinin ... sayılı dosyasında vasiyetin iptaline ilişkin dava açıldığı ve halen
devam ettiği, dava devam ederken bir kısım varisler tarafından ayrıca İzmir 4. Sulh Hukuk
Mahkemesinin ... E. numaralı dosyasında terekenin resmen yönetilmesi davasının açıldığı, ... tarih
ve ... sayılı karar ile ...'ın mal varlığını yönetmek üzere tereke mümessili (kayyum) olarak
atandığınızı, bu kararın Yargıtay nezdinde temyiz edildiği, Yargıtay onamasından sonra 01.09.2015
tarihinde 4. Sulh Hukuk Mahkemesi tarafından yetkilendirilerek temsilcilik görevine başladığınızı,
terekeye dahil meskenlerden 01.09.2015 tarihinden itibaren tahsil ettiğiniz kira bedellerini açılan
banka hesaplarında muhafaza ettiğinizi, bu miktarların 7. Asliye Hukuk Mahkemesindeki davanın
sonucuna göre varislere paylaştırılması ve tasfiyesinin yapılacağını belirterek, söz konusu mesken
kira gelirlerinin ne zaman kim veya kimler tarafından ve nereye beyan edileceği, 193 sayılı Gelir
Vergisi Kanununun 21 inci maddesinde yer alan istisna hükmünün her bir varis için ayrı ayrı
uygulanıp uygulanmayacağı, terekeye dahil olan işyerinin kiraya verilmesi halinde gelir vergisi
tevkifatının ne şekilde yapılacağı hususlarında Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 70 inci maddesinin birinci fıkrasında, maddede yazılı mal
ve hakların sahipleri, mutasarrıfları, zilyetleri, irtifak ve intifa hakkı sahipleri veya kiracıları
tarafından kiraya verilmesinden elde edilen iratların gayrimenkul sermaye iradı olduğu hükme
bağlanmıştır.
Yine aynı Kanunun 21 inci maddesinde; binaların mesken olarak kiraya verilmesinden birtakvim yılı içinde elde edilen hâsılatın (2015 takvim yılı için) 3.600.-TL.'sinin gelir vergisinden
istisna olduğu; istisna haddi üzerinde hâsılat elde edilip beyan edilmemesi veya eksik beyan
edilmesi halleri ile ticari, zirai veya mesleki kazancını yıllık beyanname ile bildirmek
mecburiyetinde olanlar ile istisna haddinin üzerinde hasılat elde edenlerden, beyanı gerekip
gerekmediğine bakılmaksızın ayrı ayrı veya birlikte elde ettiği ücret, menkul sermaye iradı,
gayrimenkul sermaye iradı ile diğer kazanç ve iratlarının gayri safi tutarları toplamı 103 üncü
maddede yazılı tarifenin üçüncü diliminde ücret gelirleri için yer alan tutarı (2015 takvim yılı için
106.000TL.) aşanların bu istisnadan faydalanamayacağı hüküm altına alınmıştır.
Kanunun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasında, kamu idare ve müesseseleri, iktisadi kamu
müesseseleri, sair kurumlar, ticaret şirketleri, iş ortaklıkları, dernekler, vakıflar, dernek ve
vakıfların iktisadi işletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu yönetenler, gerçek gelirlerini beyan
etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbabı, zirai kazançlarını bilanço veya zirai işletme
hesabı esasına göre tespit eden çiftçilerin maddede bentler halinde sayılan ödemeleri (avans olarak
ödenenler dahil) nakden veya hesaben yaptıkları sırada, istihkak sahiplerinin gelir vergilerine
mahsuben tevkifat yapmaya mecbur oldukları hüküm altına alınmış olup, aynı fıkranın 5/a
bendinde, 70 nci maddede yazılı mal ve hakların kiralanması karşılığı yapılan ödemelerden
yapılacak tevkifat oranı % 20 olarak belirlenmiştir.
Aynı Kanunun 92 nci maddesinde, bir takvim yılına ait beyanname izleyen yılın Mart ayının
başından yirmi beşinci günü akşamına kadar tam mükellefiyette vergiyi tarha yetkili vergi dairesine
verileceği veya taahhütlü olarak posta ile gönderileceği hükmüne yer verilmiştir.
Mezkur Kanunun "Toplama Yapılmayan Haller" başlıklı 86 ncı maddesinde,
"Aşağıda belirtilen gelirler için yıllık beyanname verilmez, diğer gelirler için beyanname
verilmesi halinde bu gelirler beyannameye dahil edilmez.
1.Tam mükellefiyette;
...
c) Vergiye tâbi gelir toplamının [(a) ve (b) bentlerinde belirtilenler hariç] 103'üncü maddede
yazılı tarifenin ikinci gelir diliminde yer alan tutarı aşmaması koşuluyla, Türkiye'de tevkifata tâbi
tutulmuş olan; birden fazla işverenden elde edilen ücretler, menkul sermaye iratları ve gayrimenkul
sermaye iratları,
d) Bir takvim yılı içinde elde edilen ve toplamı 1.500.-TL. (287 Seri No'lu Gelir Vergisi Genel
Tebliği ile 2015 yılı için belirlenen tutar.)'yi aşmayan, tevkifata ve istisna uygulamasına konu
olmayan menkul ve gayrimenkul sermaye iratları". hükmüne yer verilmiştir.
Anılan Kanunun 107 inci maddesinde gelir vergisinin bu vergiyle mükellef olan gerçek
kişiler namına tarh edileceği, aynı maddenin (1) numaralı bendinde, küçüklerle kısıtlılarda; bunların
nam ve hesabına kanuni temsilcilerine, tarh edileceği hüküm altına alınmıştır.
213 sayılı Vergi Usul Kanununun 8 inci maddesinin birinci fıkrasında mükellef, "vergi
kanunlarına göre kendisine vergi borcu terettüb eden gerçek veya tüzelkişidir. ..."; ikinci fıkrasında
ise vergi sorumlusu, "verginin ödenmesi bakımından, alacaklı vergi dairesine karşı muhatap olan
kişidir. ..." şeklinde tanımlanmıştır.
Aynı Kanunun 10 uncu maddesinde "Tüzelkişilerle küçüklerin ve kısıtlıların, Vakıflar ve
cemaatler gibi tüzelkişiliği olmayan teşekküllerin mükellef veya vergi sorumlusu olmaları halinde
bunlara düşen ödevler kanuni temsilcileri, tüzelkişiliği olmayan teşekkülleri idare edenler ve varsa
bunların temsilcileri tarafından yerine getirilir..." denilmiş, yine aynı Kanunun 12 nci maddesinde
ise "Ölüm halinde mükelleflerin ödevleri, mirası reddetmemiş kanuni ve mansup mirasçılarına
geçer. Ancak, mirasçılardan her biri ölünün vergi borçlarından miras hisseleri nispetinde sorumlu
olurlar." hükümleri yer almıştır.
Diğer taraftan, tereke idare memurunun görev, yetki ve sorumluluklarının belirlendiği Türk
Medeni Kanununun 593 üncü maddesinde;
"Terekeyi resmen yöneten sulh hâkimi veya onun yönetimle görevlendirdiği kimse, resmen
yönetme sebeplerinin ortadan kalkmasına ya da paylaştırmaya kadar, terekeyi hak sahiplerinin
haklarının kaybına meydan vermeyecek biçimde iyi bir yönetici gibi özenle yönetmek ve özellikle
aşağıda yazılı işleri görmekle yükümlüdür.
1. Henüz yapılmamışsa, terekenin yazımı,
2. Gereken koruma önlemlerinin alınması,
3. ...
4. Miras bırakanın alacaklarının tahsili ve borçlarının ödenmesi,
5. ...
6. ...
7. ...
Tereke yöneticisi, görevine giren hususlarda miras ortaklığının temsilcisi olup, ortaklık
aleyhine açılan davalarda ve yapılan icra takiplerinde ortaklığı temsil eder ve gereken hâllerde
ortaklık adına dava açmaya, icra takibinde bulunmaya, davadan feragate, kabule, sulh olmaya ve
tahkime yetkilidir; davaları ve takipleri mirasçılara ihbar eder.'' hükmü yer almaktadır.
Buna göre, ilgili mahkemenin izni ile murise ait mal varlığı üzerinde her türlü yasal işlem
yapabilme yetkisine tereke idare memuru sahiptir. Dolayısıyla, ...'a ait terekenin yönetimi için
tereke idare memuru olarak atanmış olmanız nedeniyle mirasçılara düşen ödevlerin de tarafınızca
yerine getirilmesi gerekmektedir.
Bu çerçevede, murisin terekesinden kaynaklanan gayrimenkul sermaye iradına ilişkin olarak
murise ait mal varlığı paylaştırılana kadar ... terekesi ortaklığı adına mükellefiyet açılması ve bu
mükellefiyete ilişkin ödevlerin tereke temsilcisi olarak tarafınızca yerine getirilmesi gerekecektir.
Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalar çerçevesinde, muris ... terekesine ait kira
gelirlerinin beyanı ile ilgili olarak, adı geçenin ölüm tarihinden mirasın paylaştırılmasına kadar olan
dönemlere ait gelirlerin, vergi sorumlusu sıfatıyla tarafınızca beyan edilip ödenmesi gerekmektedir.
Ancak, terekenin paylaşıldığı tarihten itibaren de gayrimenkul sermaye iradı elde eden mirasçılar
tarafından vergisel yükümlülükler yerine getirilecektir.
Öte yandan, gayrimenkul sermaye iradı mükellefiyeti ... terekesi adına tesis edileceğinden,
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 21 inci maddesinde yer alan istisna hükmü uygulamasından her
bir varisin ayrı ayrı yararlanması mümkün bulunmamakta olup Kanunun 21 inci madde de
belirtilen şartların sağlanması halinde söz konusu mesken kira gelirlerine uygulanacak istisna tutarı
sadece tereke temsilciliği adına uygulanacaktır.
Diğer taraftan, terekeye dahil olan işyerinin;
- Gelir Vergisi Kanunun 94 üncü maddesine göre tevkifat yapma mecburiyetinde olanlara
kiraya verilmesi halinde; elde edilen kira gelirinin brüt tutarının Gelir Vergisi Kanununun 103 üncü
maddesinde yazılı tarifenin ikinci gelir diliminde yer alan tutarı (2015 yılı için 29.000 TL olup,
beyanname verme sınırı olan 29.000 TL'nin aşılıp aşılmadığının tespitinde, gelir vergisi kesintisinetabi brüt kira gelirleri ile mesken kira gelirlerinin gelir vergisinden istisna edilen tutarı aşan kısmı
ve bu toplamada beyana tabi başkaca gelirlerinin olup olmadığı hususları birlikte dikkate
alınacaktır.) aşması halinde beyana dahil edilmesi gerekmektedir.
- Ancak bahse konu işyerinin, anılan Kanunun 94 üncü maddesine göre tevkifat yapma
mecburiyetinde olmayanlara kiraya verilmesi halinde ise (örneğin, basit usulde vergiye tabi olanlara
kiraya verilmesi), elde edilen kira gelirin yıllık brüt tutarının anılan Kanunun 86 ncı maddesinin
birinci bendinin (d) alt bendinde yer alan tutarı (2015 yılı için 1.500 TL.) aşması halinde beyana
dâhil edilmesi gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge
geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla
vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi
hesaplanmayacaktır.