Teslim veya hizmet karşılığı olmayan nakit ödemenin promosyon ödemesinin vergisel boyutu hk.

Bağışlanacak olan Meslek Edindirme Kursu binasına ilişkin
inşaat harcamalarının vergisel durumu hk.
Sayı: 
90792880-175.02.02.07[2013/47]-4163
Tarih: 
03/12/2015
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri KDV ve Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : 90792880-175.02.02.07[2013/47]-4163 03/12/2015
Konu : Bağışlanacak olan Meslek Edindirme  
Kursu binasına ilişkin inşaat
harcamalarının vergisel durumu
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, Şirketiniz ile Milli Eğitim Bakanlığı adına … Valiliği
arasında imzalanan protokol gereği, … Merkez Organize Sanayi Bölgesinde (OSB) meslek
edindirme kursu inşa edileceği, 3 yıllık süre sonunda kurs binası da dahil olmak üzere tarafınızdan
sağlanan tüm teçhizatların bedelsiz olarak Milli Eğitim Bakanlığına devredileceği belirtilerek, bu
süreçte yapılacak harcamaların vergi mevzuatı karşısındaki durumu sorulmaktadır.
 
Vergi Usul Kanunu Yönünden Değerlendirme:
 
213 sayılı Vergi Usul Kanununun 313 üncü maddesinde; "İşletmede bir yıldan fazla
kullanılan ve yıpranmaya, aşınmaya veya kıymetten düşmeye maruz bulunan gayrimenkullerle 269
uncu madde gereğince gayrimenkul gibi değerlenen iktisadi kıymetlerin, alet, edevat, mefruşat,
demirbaş ve sinema filmlerinin birinci kısımdaki esaslara göre tespit edilen değerinin bu Kanun
hükümlerine göre yok edilmesi amortisman mevzuunu teşkil eder…." hükmüne yer verilmiştir.
 
Bu hükme göre, bir iktisadi kıymetin amortismana tabi tutulabilmesi için, işletmenin
aktifinde kayıtlı olması, kullanıma hazır halde bulunması, işletmede bir yıldan fazla kullanılması,
yıpranmaya, aşınmaya veya kıymetten düşmeye maruz bulunması ve değerinin maddede belirtilen
haddin üzerinde olması gerekmektedir. 
Kurumlar Vergisi Kanunu Yönünden Değerlendirme:
 
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 10 uncu maddesinin birinci fıkrasında kurumlar
vergisi matrahının tespitinde, kurumlar vergisi beyannamesi üzerinde ayrıca gösterilmek şartıyla,
kurum kazancından yapılabilecek indirimler sayılmıştır.
 
Anılan fıkranın (c) bendinde; "Genel ve özel bütçeli kamu idarelerine, il özel idarelerine,
belediyelere ve köylere, Bakanlar Kurulunca vergi muafiyeti tanınan vakıflara ve kamu yararına
çalışan dernekler ile bilimsel araştırma ve geliştirme faaliyetinde bulunan kurum ve kuruluşlara
makbuz karşılığında yapılan bağış ve yardımların toplamının o yıla ait kurum kazancının % 5'ine
kadar olan kısmı." hükmü yer almakta olup, aynı fıkranın (ç) bendinde ise; "(c) bendinde sayılan
kamu kurum ve kuruluşlarına bağışlanan okul, sağlık tesisi, 100 yatak (kalkınmada öncelikli
yörelerde 50 yatak) kapasitesinden az olmamak kaydıyla öğrenci yurdu ile çocuk yuvası, yetiştirme
yurdu, huzurevi ve bakım ve rehabilitasyon merkezi ile mülki idare amirlerinin izni ve denetimine
tabi olarak yaptırılacak ibadethaneler ve Diyanet İşleri Başkanlığı denetiminde yaygın din eğitimi
verilen tesislerin inşası dolayısıyla yapılan harcamalar veya bu tesislerin inşası için bu kuruluşlara
yapılan her türlü bağış ve yardımlar ile mevcut tesislerin faaliyetlerini devam ettirebilmeleri için
yapılan her türlü nakdî ve aynî bağış ve yardımların tamamı." hükmüne yer verilmiştir.
 
Ayrıca, 1 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin "Kapsama dahil olan bağış ve
yardımlar" başlıklı (10.3.2.2.2.) bölümünde, düzenlemedeki "okul" ifadesinden, doğrudan eğitim-
öğretim hizmetlerinin verildiği temel birimlerin anlaşılması gerektiği, rehberlik ve araştırma
merkezi, mesleki eğitim merkezi, iş eğitim merkezi, mesleki ve teknik eğitim merkezi ve akşam
sanat okullarının da bu kapsamda değerlendirileceği belirtilmiştir.
 
Yine aynı Tebliğin, "10.3.2.2.4. Bağış ve yardımın belgelendirilmesi" başlıklı bölümünde ise;
"Ayni veya nakdî olarak yapılan bağış ve yardımların kurumlar vergisi mükelleflerince indirim
olarak dikkate alınabilmesi için makbuz karşılığı yapılmış olması gerekli ve yeterlidir.
 Ayni bağış ve yardımın, işletmenin aktifinden veya stokundan çekilerek bağışlanmış olması
durumunda, mükelleflerin işletmeden çekip bağışladıkları değerler için fatura düzenlenmesi;
düzenlenen faturanın arka yüzüne faturada belirtilen değerlerin ilgili kamu kurum ve kuruluşu
tarafından bağış ve yardım olarak alındığına ilişkin şerh konularak yetkili kimseler tarafından
imzalanmış olması yeterlidir.
 
Ayni değerlerin, mükelleflerce dışarıdan alınarak kamu kurum ve kuruluşuna bağışlanmış
olması durumunda ise bu kurum ve kuruluş tarafından teslim alınacak değerler için teslime ilişkin
bir belge düzenlenmiş olması yeterli olup, düzenlenen belgede bağışlanan kıymetin değerinin,
cinsinin ve miktarının tereddüde mahal bırakmayacak şekilde belirtilmiş olması gerekmektedir.
Ayrıca, bağışlanan değerlere ilişkin olarak düzenlenmiş olan faturaların arka yüzünde yukarıda
belirtilen açıklamalar dahilinde ilgili kamu kurum ve kuruluşlarının yetkililerinin imzası
bulunacaktır.
 
Nakdi bağışların indirilebilmesi, bağışı kabul eden kuruluşlarca verilecek makbuzla veya bu
amaçla bankalarda açtırılan hesaplara yatırıldığına ilişkin banka dekontlarıyla belgelendirilmesi
şartıyla mümkündür.
 
Kamu kurum ve kuruluşları ile imzalanan protokol gereğince kamu arazisi üzerine okul
yaptırılması halinde, söz konusu okul inşasına ilişkin olarak yapılan harcamalar, harcamanın
yapıldığı yıla ilişkin kazancın tespitinde indirim konusu yapılabilecektir."
 
açıklamalarına yer verilmiştir.
 
Özelge talep formunuzun incelenmesinden; idare tarafından … Merkez Organize Sanayi
Bölgesinde temin edilecek arsa üzerine şirketiniz ile … Valiliği arasında yapılan protokol gereği,
herhangi bir bedel alınmaksızın şirketiniz tarafından binası inşa edilecek mesleki eğitim merkezinin
tüm makine ve teçhizatlarının da şirketinizce sağlanacağı, bu merkezde meslek edindirme kursu
açılarak bu kursun faaliyete geçmesinin ardından üç yıl süresince eğitimcilerin ücretleri de dahil
olmak üzere her türlü masrafların yine şirketiniz tarafından karşılanacağı, meslek edindirme
kursunda eğitim gören kursiyerlerden de verilen hizmet karşılığında herhangi bir bedel tahsiledilmeyeceği anlaşılmıştır.
 
Bu itibarla, şirketiniz tarafından Milli Eğitim Bakanlığı ile yapılan protokol kapsamında
tahsis edilen arsa üzerine mesleki eğitim merkezi olarak inşa edilerek 3 yıl süreyle her türlü masrafı
Şirketiniz  tarafından  karşılanmak  üzere  açılacak  mesleki  eğitim  kursunun  şirketinizce
kursiyerlerden herhangi bir bedel alınmaksızın işletilecek olması ve bu süre sonunda bütün
teçhizatlarıyla birlikte anılan Bakanlığa bağışlanacak olması halinde, meslek edindirme kursuna
ilişkin binanın inşası ve meslek edindirme kursunun faaliyetleri için gerekli olan makine ve teçhizat
ile öğretmen maaşları da dahil olmak üzere yapılacak bütün harcamaların, 1 Seri No.lu Kurumlar
Vergisi Genel Tebliğinde yer alan açıklamalar uyarınca belgelendirilmesi kaydıyla, Kurumlar Vergisi
Kanununun 10 uncu maddesinin birinci fıkrasının (ç) bendi çerçevesinde indirim konusu yapılması
ve anılan Tebliğin "10.3.2.2.4. Bağış ve yardımın belgelendirilmesi" başlıklı bölümünde yer alan
açıklamalara göre harcamaların yapıldığı hesap dönemine ilişkin kurum kazancının tespitinde
beyanname üzerinde indirim olarak dikkate alınması mümkün bulunmaktadır.
 
Öte yandan, kursa ilişkin makine, teçhizat gibi demirbaşlar tamamen bağışlanmak amacıyla
alınmaları hasebiyle aktifinize kayıtlı olmayacağından ve şirketinizin ticari faaliyetlerinde
kullanılamayacağından, ayrıca bu kıymetlere ilişkin harcamalarınızın Kurumlar Vergisi Kanununun
10 maddesinin birinci fıkrasının (ç) bendi hükmü çerçevesinde kurum kazancının tespitinde indirim
olarak dikkate alınacak olması nedeniyle, bu kıymetler için amortisman ayrılması ve bu amortisman
paylarının kurum kazancınızın tespitinde gider olarak dikkate alınması mümkün değildir.
 
Ayrıca, eğitimcilere yapılan ücret ödemelerinden Gelir Vergisi Kanununun 61, 94 ve 103
üncü maddeleri gereğince stopaj yapılarak vergiye tabi tutulması gerektiği tabiidir.
 
Katma Değer Vergisi Kanunu Yönünden Değerlendirme:
 
KDV Kanununun; 
-1/1 inci maddesinde, Türkiye'de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti
çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin KDV'ye tabi olduğu,
 
-17/2-b maddesinde, Kanunun 17/1 inci maddesinde sayılan, genel ve katma bütçeli
idarelere, il özel idarelerine, belediyelere, köylere, bunların teşkil ettikleri birliklere, üniversitelere,
döner sermayeli kuruluşlara, kanunla kurulan kamu kurum ve kuruluşlarına, kamu kurumu
niteliğindeki meslek kuruluşlarına, siyasi partiler ve sendikalara, kanunla kurulan veya tüzel kişiliği
haiz emekli ve yardım sandıklarına, kamu menfaatine yararlı derneklere, tarımsal amaçlı
kooperatiflere ve Bakanlar Kurulunca vergi muafiyeti tanınan vakıflara bedelsiz olarak yapılan her
türlü mal teslimi ve hizmet ifalarının KDV'den istisna olduğu,
 
-30/a maddesinde, vergiye tabi olmayan veya vergiden istisna edilmiş bulunan malların
teslimi ve hizmet ifası ile ilgili alış vesikalarında gösterilen veya bu mal ve hizmetlerin maliyetleri
içinde yer alan KDV'nin, mükellefin vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanan KDV'den
indirilemeyeceği,
 
-30/d maddesinde, Gelir ve Kurumlar Vergisi Kanunlarına göre kazancın tespitinde indirimi
kabul edilmeyen giderler dolayısıyla ödenen KDV'nin, mükellefin vergiye tabi işlemleri üzerinden
hesaplanan KDV'den indirilemeyeceği
 
hüküm altına alınmıştır.
 
Konuya ilişkin açıklamaların yer aldığı KDV Genel Uygulama Tebliğinin (II/F) bölümünde
(Mülga 23 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (F) bölümü), kısmi istisnanın, işlemlere ilişkin alış ve
giderlere ait KDV'nin prensip olarak indirim ve/veya iadeye konu edilemediği istisna düzenlemesi
olduğu; bu kapsamdaki işlemler nedeniyle yüklenilen vergilerin, 3065 sayılı Kanunun (30/a) ve 58
inci maddeleri uyarınca gelir ve kurumlar vergisi bakımından gider veya maliyet unsuru olarakdikkate alınabileceği açıklanmıştır.
 
Bu hüküm ve açıklamalara göre;
 
-Şirketiniz ile Milli Eğitim Bakanlığı adına … Valiliği arasında imzalanan protokol gereği
Mardin OSB'de MEB Mesleki Eğitim Merkezi binası inşa edilerek, açılan mesleki eğitim kursunun 3
yılın sonunda bina ve içindeki tüm teçhizatlarla birlikte Milli Eğitim Bakanlığına bedelsiz teslimi
KDV Kanununun 17/2-b maddesine göre KDV'den istisnadır.
 
-İstisna kapsamına giren mal teslimleri ve hizmet ifaları nedeniyle yüklenilen KDV'ler KDV
Kanununun 30/a maddesi uyarınca indirim konusu yapılamayacak, ancak; işin mahiyetine göre
gider veya maliyet unsuru olarak dikkate alınabilecektir.
 
Belediye Gelirleri Kanunu Yönünden Değerlendirme:
 
2464 sayılı Belediye Gelirleri Kanununun Ek 1 inci maddesinin birinci fıkrası ile belediye
sınırları ve mücavir alanlar içinde yapılan her türlü bina inşaatı (ilave ve tadiller dahil), inşaat veya
tadilat ruhsatının alınmasında Ek 6 ncı maddede yer alan tarifede gösterilen nispet ve hadlerde
bina inşaat harcına tabi tutulmuştur. Anılan Kanunun Ek 2 nci maddesinin (c) fıkrasıyla da her türlü
fabrika, değirmen, sınai nitelikteki imalathaneler ve tersaneler, organize sanayi bölgelerinde
yapılan her türlü bina inşaatı ile sera ve benzeri örtü altı tarım yapılan tesisler, ahır, samanlık,
kümes, su ürünleri ve hayvan barınağı ile yemlik gibi yapı ve tesis inşaatının, bina inşaat harcından
istisna tutulacağı hükme bağlanmıştır.
 
Aynı Kanununun 80 inci maddesinde ise, imarla ilgili harçlara ilişkin hükümlere yer verilmiş
olup (f) bendinde, yapı kullanma izni verilmesi işleri, yapı kullanma izin harcına tabi tutulmuş ve sözkonusu maddenin son fıkrasında, organize sanayi bölgeleri ve sanayi ve küçük sanat sitelerinde
yapılan yapı ve tesislerin bina inşaat harcı ve yapı kullanma izni harcından müstesna olduğu hüküm
altına alınmıştır.
 
Bu itibarla, şirketiniz tarafından … Merkez Organize Sanayi Bölgesinde yaptırılacak olan
Meslek Edindirme Kursunun bina inşaat harcı ve yapı kullanma izni harcından müstesna tutulması
gerekmektedir.
 
Damga Vergisi Kanunu Yönünden Değerlendirme:
 
488 sayılı Damga Vergisi Kanununun 1 nci maddesinde, bu Kanuna ekli (1) sayılı tabloda
yazılı kağıtların damga vergisine tabi olduğu, bu Kanundaki kağıtlar teriminin yazılıp imzalanmak
veya imza yerine geçen bir işaret konmak suretiyle düzenlenen ve herhangi bir hususu ispat veya
belli etmek için ibraz edilebilecek olan belgeler ile elektronik imza kullanılmak suretiyle manyetik
ortamda ve elektronik veri şeklinde oluşturulan belgeleri ifade ettiği; 9'uncu maddesinde ise bu
Kanuna ekli (2) sayılı tabloda yazılı kağıtların damga vergisinden müstesna olduğu hükme
bağlanmıştır.
 
Kanuna ekli (1) sayılı tablonun IV/1-b bölümünde, maaş, ücret, gündelik, huzur hakkı, aidat,
ihtisas zammı, ikramiye, yemek ve mesken bedeli, harcırah, tazminat ve benzeri her ne adla olursa
olsun hizmet karşılığı alınan paralar (avans olarak ödenenler dahil) için verilen makbuzlar ile bu
paraların nakden ödenmeyerek kişiler adına açılmış veya açılacak cari hesaplara nakledildiği veya
emir ve havalelerine tediye olunduğu takdirde nakli veya tediyeyi temin eden kağıtların nisbi damga
vergisine tabi tutulacağı belirtilmiştir.
 
Öte yandan, 4562 sayılı Organize Sanayi Bölgesi Kanununun 21 inci maddesinde, "OSB tüzel
kişiliği, bu Kanunun uygulanması ile ilgili işlemlerde her türlü vergi, resim ve harçtan muaftır."
hükmüne yer verilmiştir. 
Söz konusu muafiyet hükmü organize sanayi bölgesi tüzel kişiliğine tanınmış olduğundan bu
muafiyetin organize sanayi bölgesinde faaliyet gösteren diğer kişi ve kurumlar için uygulanmasına
imkan bulunmamaktadır.
 
Buna göre, şirketiniz tarafından kurs öğretmelerine verilecek ücretler nedeniyle düzenlenen
kağıtlar için gerek Damga Vergisi Kanununa ekli (2) sayılı tabloda gerekse 4562 sayılı Kanunda
herhangi bir istisna hükmüne yer verilmemiş olduğundan, söz konusu ödemeler nedeniyle
düzenlenen kağıtların Kanuna ekli (1) sayılı tablonun IV/1-b bölümüne göre damga vergisine tabi
tutulması gerekmektedir.
 
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 Teslim veya hizmet karşılığı olmayan nakit ödemenin
promosyon ödemesinin vergisel boyutu hk.
Sayı: 
27575268-105[229-2014-22]-462203
Tarih: 
21/11/2017
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : 27575268-105[229-2014-22]-462203 21.11.2017
Konu : Teslim veya hizmet karşılığı olmayan  
nakit ödemenin promosyon
ödemesinin vergisel boyutu
 
İlgi : 15/04/2013 tarihli ve 30375 sayılı özelge talep formunuz
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzun incelenmesinden; … Vergi Dairesi Müdürlüğünün …
vergi kimlik numaralı mükellefi olduğunuz, … ile şirketiniz arasında 7/1/2013-31/12/2013 tarihlerini
içeren kuru yemiş ürünleri satış sözleşmesi yapıldığı, sözleşme şartları gereği ödenmesine karar
verilen promosyonun, nakit olarak ve sekiz eşit taksitte ödeneceğinin taahhüt altına alındığı
belirtilerek, ödenecek promosyonun Kurumlar Vergisi ve Katma Değer Vergisi karşısındaki durumu
ve belge düzeni hakkında Başkanlığımız görüşünün talep edildiği anlaşılmıştır.
I- KURUMLAR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN DEĞERLENDİRME:
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 1 inci maddesinin ikinci fıkrasında, kurum kazancının
gelir vergisinin konusuna giren gelir unsurlarından oluştuğu; 6 ncı maddesinde kurumlar
vergisinin, mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden
hesaplanacağı ve safi kurum kazancının tespitinde, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun ticari kazanç
hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı hükme bağlanmıştır.
Gelir Vergisi Kanununun "Ticari Kazancın Tarifi" başlıklı 37 nci maddesinde, her türlü ticari ve
sınai faaliyetlerden doğan kazançların ticari kazanç olduğu belirtilerek 38 inci maddesinde;
"Bilanço esasına göre ticari kazanç, teşebbüsteki öz sermayenin hesap dönemi sonunda ve
başındaki değerleri arasındaki müsbet farktır. Bu dönem zarfında sahip veya sahiplerce:
 1. İşletmeye ilave olunan değerler bu farktan indirilir;2. İşletmeden çekilen değerler ise farka ilave olunur.
Ticari kazancın bu suretle tespit edilmesi sırasında, Vergi Usul Kanunu'nun değerlemeye ait
hükümleri ile bu kanunun 40 ve 41 inci maddeleri hükümlerine uyulur."
hükmü yer almaktadır.
Gelir Vergisi Kanununun 40 ıncı maddesinde safi kazancın tespit edilmesinde indirilecek
giderler sayılmış olup maddenin birinci fıkrasının (1) numaralı bendine göre ticari kazancın elde
edilmesi ve idame ettirilmesi için yapılan genel giderler safi kazancın tespitinde indirilebilmektedir.
Bir giderin kazancın elde edilmesi ve idamesi ile ilgili olduğunun kabulü için; işin mahiyeti ve
genişliğine uygun olması, yapılan giderle kazancın elde edilmesi ve idamesi arasında illiyet bağının
bulunması, giderlerin keyfi olmaması yani kazancın elde edilmesi için mecburi olarak yapılması,
yapılan gider karşılığında gayrimaddi bir kıymet iktisap edilmemiş olunması ve Vergi Usul
Kanununa göre tevsik edici belgelere dayandırılması gerekmektedir.
Anılan Kanunun 94 üncü maddesi ile Kurumlar Vergisi Kanununun 15 inci maddesinde vergi
tevkifatına ilişkin düzenlemelere yer verilmiş olup, vergi mükellefi olmayan veya vergiden muaf
olan kurumlara ödenmesi sözleşme ile kararlaştırılan promosyonlar, vergi kesintisine tabi tutulacak
kazanç ve iratlar arasında bulunmamaktadır.
Bu hüküm ve açıklamalar çerçevesinde; 07/01/2013 tarihinde imzalanan "… Kuruyemiş Alım
Sözleşmesi" ne istinaden şirketinizce, sözleşmenin tarafı olan … Başkanlığına promosyon adı altında
yapılacak nakit ödemelerin, işin mahiyeti ve genişliğiyle uygun olması ve bu ödemelerle
kazancınızın elde edilmesi ve idamesi arasında illiyet bağı bulunması şartıyla, Gelir Vergisi
Kanununun 40 ıncı maddesinin birinci fıkrasının (1) numaralı bendi kapsamında kurum kazancınızın
tespitinde gider olarak dikkate alınması mümkün bulunmaktadır.
II- KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN DEĞERLENDİRME:
3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun;
- 1/1 maddesinde; ticari, sınai, zirai ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde Türkiye'de
yapılan teslim ve hizmetlerin KDV ye tabi olduğu,
- 4 üncü maddesinde; hizmetin, bir şeyi yapmak, işlemek, meydana getirmek, imal etmek,
onarmak, temizlemek, muhafaza etmek, hazırlamak, değerlendirmek, kiralamak, bir şeyi
yapmamayı taahhüt etmek gibi şekillerde gerçekleşebileceği,
- 17/3-a maddesinde; askeri fabrika, tersane ve atölyeler, orduevi ve bağlı şubeleri, askeri
gazinolar, kışla gazinoları, vardiya yatakhaneleri ve bunların müştemilatı, özel, yerel ve kış eğitimmerkezleri, askeri kantinler ve askeri müzelerin kuruluş amaçlarına uygun olarak yaptıkları teslim
ve hizmetler ile bu kurum ve kuruluşların yapacağı Gelir Vergisi Kanununun 70 inci maddesinde
belirtilen mal ve hakların kiralanması işlemlerinin KDV'den istisna olduğu,
- 20 nci maddesinde; teslim ve hizmet işlemlerinde matrahın, bu işlemlerin karşılığını teşkil
eden bedel olduğu ve bedel deyiminin de, malı teslim alan veya kendisine hizmet yapılan veyahut
bunlar adına hareket edenlerden bu işlemler karşılığında her ne suretle olursa olsun alınan veya
bunlarca borçlanılan para, mal ve diğer suretlerde sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaat,
hizmet ve değerler toplamını ifade ettiği,
hüküm altına alınmıştır.
Buna göre, … Başkanlığının şirketinize verdiği pazarlama hizmeti (… Başkanlığının kuruluş
amaçlarına uygun olması şartıyla) karşılığında nakit olarak yaptığınız ödemeler 3065 sayılı KDV
Kanununun 17/3-a maddesine göre KDV'den istisna olacaktır.
III- VERGİ USUL KANUNU YÖNÜNDEN DEĞERLENDİRME:
213 sayılı Vergi Usul Kanununun, "İspat edici kağıtlar" başlıklı 227 nci maddesinin birinci
fıkrasında; "Bu kanunda aksine hüküm olmadıkça, bu kanuna göre tutulan ve üçüncü şahıslarla olan
münasebet ve muamelelere ait olan kayıtların tevsiki mecburidir." hükmüne yer verilmiştir. Söz
konusu kayıtların ise anılan kanunun 229 ve müteakip maddelerinde yer alan belgelerden herhangi
birisi ile tevsik edilmesi gerekmektedir.
Bu itibarla, üçüncü şahıslarla olan münasebet ve muamelelere ait kayıtların vesikalara
dayanılarak tevsik edilmesi zorunlu bulunmaktadır.
Anılan Kanunun  234 üncü maddesinde "Birinci ve ikinci sınıf tüccarlar, kazancı basit usulde
tespit edilenlerle defter tutmak mecburiyetinde olan serbest meslek erbabının ve çiftçilerin:
...
3. Vergiden muaf esnafa;
Yaptırdıkları işler veya onlardan satın aldıkları emtia için tanzim edip işi yapana veya emtiayı
satana imza ettirecekleri gider pusulası vergiden muaf esnaf tarafından verilmiş fatura
hükmündedir. Bu belge, birinci ve ikinci sınıf tüccarların, zati eşyalarını satan kimselerden satın
aldıkları altın, mücevher gibi kıymetli eşya için de tanzim edilir..." hükmü yer almaktadır.Buna göre ,… ile şirketiniz arasında düzenlenen sözleşmeye istinaden … Başkanlığına
promosyon adı altında yapılacak nakit ödemelerin şirketinizce düzenlenecek gider pusulası ile
tevsik edilmesi gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge
geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla
vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi
hesaplanmayacaktır.
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge
geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla
vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi
hesaplanmayacaktır.