Teslimi Gerçekleştirilen malın iadesinde KDV oranı Hk.

Sayı:
B.07.1.GİB.4.06.17.01-KDV-1-2010-GEÇ.20-07-535
Tarih:
14/07/2011
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri KDV ve Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü)
Sayı : B.07.1.GİB.4.06.17.01-KDV-1-2010-GEÇ.20-07-535 14/07/2011
Konu : Teslimi Gerçekleştirilen malın iadesinde KDV oranı Hk.
İlgide kayıtlı dilekçenizde, 4691 sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanununa göre
teknoloji geliştirme bölgesinde faaliyette bulunduğunuzu ve teknolojik geliştirme bölgesinde
gerçekleşen satışlarınızla ilgili olarak müşterilerinizce tarafınıza düzenlenen iade faturalarında
katma değer vergisi hesaplanıp hesaplanmayacağı hususunda tereddüde düştüğünüzü belirterek
konu hakkında Vergi Dairesi Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 1/1'inci maddesinde ticari, sınai, zirai faaliyet
ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin katma değer vergisine tabi
olacağı hüküm altına alınmıştır.
Diğer taraftan, 5035 sayılı Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılması Hakkında Kanun'un
01.01.2004 tarihi itibariyle yürürlüğe giren 11.maddesi ile Katma Değer Vergisi Kanunu'na eklenen
Geçici 20'nci Maddede; 4691 sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanununa göre teknoloji
geliştirme bölgesinde faaliyette bulunan girişimcilerin kazançlarının gelir veya kurumlar
vergisinden istisna bulunduğu süre içinde (5035 sayılı Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılması
Hakkında Kanun'un 44'üncü maddesiyle 4691 sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanunu'na
eklenen Geçici 2'inci Maddesi ile 31.12.2013 tarihine kadar) münhasıran bu bölgelerde ürettikleri
ve sistem yönetimi, veri yönetimi, iş uygulamaları, sektörel, Internet, mobil ve askeri komuta
kontrol uygulama yazılımı şeklindeki teslim ve hizmetlerinin katma değer vergisinden müstesna
olduğu, Maliye Bakanlığının; program ve lisans türleri itibariyle istisnadan yararlanılacak bedele
ilişkin olarak asgari sınır belirlemeye, istisna uygulanacak yazılım programlarını tanımlamaya ve
uygulamaya ilişkin usul ve esasları tespit etmeye yetkili olduğu belirtilmiştir.
Öte yandan, aynı Kanunun 35'inci maddesinde, "Malların iade edilmesi, işlemin
gerçekleşmemesi, işlemden vazgeçilmesi veya sair sebeplerle matrahta değişiklik vukubulduğu
hallerde, vergiye tabi işlemleri yapmış olan mükellef bunlar için borçlandığı vergiyi; bu işlemlere
muhatap olan mükellef ise indirme hakkı bulunan vergiyi değişikliğin mahiyetine uygun şekilde ve
değişikliğin vukubulduğu dönem içinde düzeltir. Şu kadarki, iade olunan malların fiilen işletmeye
girmiş olması ve bu girişin defter kayıtları ile beyannamede gösterilmesi şarttır." hükmü yer
almıştır.
Konuyla ilgili olarak yayımlanan 105 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin "3.
Malların İade Edilmesi, İşlemin Gerçekleşmemesi veya İşlemden Vazgeçilmesi" başlıklı kısmında da,
matrahta değişikliğin vuku bulduğu tarihte işlemin tabi olduğu KDV oranının değişmiş olması
halinde düzeltme işleminin, ilk teslim veya hizmetin yapıldığı tarihte bu işlemler için geçerli olan
KDV oranı esas alınmak suretiyle yapılması gerektiği açıklamaları yer almaktadır.
Bu nedenle, şirketinizce 4691 sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanunu kapsamında
yapılacak teslimlerle ilgili olarak, satılan bir malın daha sonra şirketinize iade edilmesi işlemi yeni
bir teslim olmayıp, işlemin mahiyetine uygun bir düzeltme sayılacağından iade işlemi sırasında
katma değer vergisi hesaplanması söz konusu değildir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.