Teslimlerde ortaya çıkan vade farklarında uygulanacak KDV oranı hk.

Özelge: Teslimlerde ortaya çıkan vade farklarında
uygulanacak KDV oranı hk.
Sayı: 
B.07.4.DEF.0.43.10.00-1187-22
Tarih: 
21/07/2011
 
T.C.
KÜTAHYA VALİLİĞİ
Defterdarlık Kütahya Defterdarlığı Gelir Müdürlüğü
 
   
Sayı : B.07.4.DEF.0.43.10.00-1187-22 21/07/2011
Konu : vade farkı fiat farkı  
 
İlgide kayıtlı dilekçenizde,  şeker teslimlerinize ilişkin olarak sonradan ortaya çıkan vade
farklarında uygulanacak katma değer vergisi (KDV) oranının bildirilmesi istenilmektedir.
3065 sayılı KDV Kanununun  20 nci maddesinde, teslim ve hizmet işlemlerinde matrahın bu
işlemlerin karşılığını teşkil eden bedel olduğu, bedel deyiminin ise malı teslim alan veya kendisine
hizmet yapılan veyahut bunlar adına hareket edenlerden bu işlemler karşılığında her ne suretle
olursa olsun alınan veya bunlarca borçlanılan para, mal ve diğer suretlerde sağlanan ve para ile
temsil edilebilen menfaat, hizmet ve değerler toplamını ifade ettiği; 24/c maddesinde de vade farkı,
fiyat farkı, faiz, prim gibi çeşitli gelirler ile servis ve benzer adlar altında sağlanan her türlü
menfaat, hizmet ve değerlerin matraha dahil olduğu hükme bağlanmıştır.
Diğer taraftan, 105 Seri Nolu KDV Genel Tebliğinin (E) bölümünde; KDV Kanununun 24/c
maddesine göre, vade farkı, fiyat farkı, faiz, prim gibi çeşitli gelirler ile servis ve benzer adlar
altında sağlanan her türlü menfaat, hizmet ve değerlerin KDV matrahına dahil olduğu, dolayısıyla
teslim ve hizmet işlemlerine ait faturada ayrıca gösterilen vade farklarının matraha dahil edileceği
ve işlemin tabi olduğu KDV oranı üzerinden vergilendirileceği açıklanmıştır.
Buna göre, vadeli işlemlerde bedelin zamanında ödenmemesi nedeniyle ortaya çıkan yeni vade
farkları da vadeli satışa konu teslim ve hizmete ilişkin matrahın bir unsuru olduğundan, bu vade
farklarının ayrıca fatura edilmesi ve vadeli satışa konu teslim veya hizmetin yapıldığı tarihte bu
işlemlerin tabi olduğu oran üzerinden KDV hesaplanarak, vade farkı faturasının düzenlendiği
döneme ilişkin beyannamede beyan edilmesi gerekmektedir.
Dolayısıyla, indirimli orana tabi şeker teslimlerinizle ilgili olarak sonradan ortaya çıkan vade
farkları, Kanunun 24/c maddesi uyarınca KDV matrahına dahil  olduğundan vade farkı için
düzenleyeceğiniz faturalarda yer alan tutar üzerinden işlemin tabi olduğu oranda katma değer
vergisi uygulanması gerekmektedir.                
Bilgi edinilmesini rica ederim.