Tevkif edilen KDV'nin indirim hesaplarına alınması hk.
Özelge: Tevkif edilen KDV'nin indirim hesaplarına alınması
hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.35.17.01-35-02-31
Tarih:
11/01/2012
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İZMİR VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri KDV ve Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü
Sayı : B.07.1.GİB.4.35.17.01-35-02-31 11/01/2012
Konu : Tevkif edilen KDV'nin indirim hesaplarına alınması
İlgide kayıtlı özelge talep formunda; SMİYB düzenleme fiili nedeni ile özel esaslar
kapsamında bulunan ... Kuy. Tic. ve San. Ltd. Şti.'den satın aldığınız mallar dolayısıyla hesaplanan
KDV nin 9/10 unu tevkifata tabi tutup 2 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edip vergi dairesine
yatırdığınızı, 1/10 unu ise adı geçen mükellefe ödediğinizi belirterek, 9/10 ve 1/10 tutarlarında
ödenen KDV nin tamamının indirim hesaplarına alınmasının ve ihracattan doğan KDV iadesine
ilişkin yüklenilen KDV listelerinde gösterilmesinin mümkün olup olmadığının bildirilmesi
istenilmektedir.
Katma Değer Vergisi Kanununun;
9 uncu maddesinde; mükellefin Türkiye içinde ikametgâhının, işyerinin, kanunî merkezi ve iş
merkezinin bulunmaması hallerinde ve gerekli görülen diğer hallerde Maliye Bakanlığının, vergi
alacağının emniyet altına alınması amacıyla, vergiye tabi işlemlere taraf olanları verginin
ödenmesinden sorumlu tutabileceği,
11/1-a maddesinde, ihracat teslimleri ve bu teslimlere ilişkin hizmetlerin, yurt dışındaki
müşteriler için yapılan hizmetlerin, serbest bölgedeki müşteriler için yapılan fason hizmetlerin ve
karşılıklı olmak şartıyla uluslararası roaming anlaşmaları çerçevesinde yurt dışındaki müşteriler
için Türkiye'de verilen roaming hizmetlerin vergiden müstesna olduğu,
29/1 maddesinde, mükelleflerin yaptıkları vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan katma
değer vergisinden, bu kanunda aksine hüküm olmadıkça kendilerine yapılan teslim ve hizmetler
dolayısıyla hesaplanarak düzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen katma değer vergisini
indirebilecekleri,
32 nci maddesinde ise, bu kanunun 11, 13, 14, 15 inci maddeleri ile 17 nci maddesinin (4)
numaralı fıkrasının (s) bendi uyarınca vergiden istisna edilmiş bulunan işlemlerle ilgili fatura ve
benzeri vesikalarda gösterilen Katma Değer Vergisinin, mükellefin vergiye tabi işlemleri üzerinden
hesaplanacak Katma Değer Vergisinden indirileceği, vergiye tabi işlemlerin mevcut olmaması veya
hesaplanan verginin indirilecek vergiden az olması hallerinde indirilemeyen KDV nin, Maliye ve
Gümrük Bakanlığınca tespit edilecek esaslara göre bu işlemleri yapanlara iade olunacağı
hükümlerine yer verilmiştir.
Öte yandan, 84 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin II/Özel Esaslar bölümünde; "sahte veya
muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge (SMİYB) düzenleme veya kullanma fiili ile doğrudan veya
dolaylı olarak ilgisi bulunan mükelleflerin nakden veya mahsuben iade talepleri bu bölümdeki özel
esaslara göre yerine getirilir." denilmekte olup, aynı Tebliğe 87 Seri No.lu KDV Genel Tebliği ile
eklenen (3.1.6.) bölümünde, "Katma Değer Vergisi Kanununun 9 uncu maddesinin Bakanlığımızaverdiği yetkiye dayanılarak yapılan düzenleme gereğince fason tekstil ve konfeksiyon işleri ile
hurda ve atık; metal, kağıt, plastik, cam vb alımları nedeniyle tevkifat uygulayan alıcıların, ihracat
veya diğer işlemlerden doğan iade talepleri, tevkif etmiş oldukları vergiyi beyan edip ödemiş
olmaları şartıyla genel esaslara göre yerine getirilir." açıklamasına yer verilmiştir.
KDV Kanununun 9, 29/2 ve 32 nci maddelerinde sayılan işlemlerden kaynaklanan KDV iade
taleplerinde, SMİYB düzenleme veya kullanma fiili ile doğrudan veya dolaylı olarak ilgisi bulunan
mükellefler hakkında da 84 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin II/Özel Esaslar bölümündeki
açıklamalar çerçevesinde işlem yapılmaktadır. Ancak, KDV mevzuatında, herhangi bir KDV iade
talebi bulunmayan mükelleflerin hakkında SMİYB düzenleme veya kullanma raporu bulunanlardan
satın aldıkları mal ve hizmetler için yüklendikleri KDV tutarlarını, söz konusu raporlarda bu
mükellefin yaptığı alımlarla ilgili açıkça yapılmış olumsuz bir tespit bulunmaması halinde, indirim
konusu yapabilmesine engel bir düzenleme bulunmamaktadır.
Bu çerçevede, ... Kuy. Tic. ve San. Ltd. Şti.'den yapmış olduğunuz alımlara ilişkin olarak
hesaplanan KDV tutarının;
1) Sorumlu sıfatıyla beyan edip ödediğiniz 9/10 luk kısmı, mükellef adına düzenlenen
raporlarda bu mükelleften yaptığınız söz konusu alımla ilgili açıkça yapılmış olumsuz bir tespit
bulunup bulunmadığına bakılmaksızın 2 No.lu KDV beyannamesine istinaden indirim konusu
yapılacak ve 84 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (3.1.6.) bölümündeki açıklamalar çerçevesinde
beyan edilip ödenmiş olması koşuluyla iade hesabına dahil edilebilecektir.
2) Tevkifata tabi tutulmayan 1/10 luk kısmı ise adı geçen mükellef nezdinde düzenlenen
raporlarda bu mükelleften yaptığınız alıma ilişkin belgenin SMİYB olduğu yönünde bir tespit
bulunmaması kaydıyla işleme ait fatura veya benzeri vesikaya istinaden indirim konusu yapılacaktır.
Söz konusu tutarın iade hesabına dahil edilmesi ise ancak, 84 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin
II/Özel Esaslar bölümünün (2.1.1.) bölümünde yapılan açıklamalar çerçevesinde 4 kat teminat
gösterilmesi karşılığında veya teminat gösterilmemesi halinde münhasıran vergi inceleme sonucuna
göre mümkün olacak, aksi taktirde bu tutar iade hesabına dahil edilemeyecektir.
3) Adı geçen mükellef nezdinde düzenlenen raporlarda bu mükelleften yaptığınız alıma
ilişkin belgenin SMİYB olduğuna yönelik bir tespit bulunması halinde ise tevkifata tabi tutulmayan
1/10 luk kısmın indirim konusu yapılması ve iade hesabına dahil edilmesi mümkün
bulunmamaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.