Tevkifata Tabi Ürünlerle İlgili Kur Farkı, Vade Farkı, Fiyat farkı ve malların iade edilmesi gibi matrahta değişikliğe yol açan işlemlerde KDV hk.

Özelge: Tevkifata Tabi Ürünlerle İlgili Kur Farkı, Vade

Farkı, Fiyat farkı ve malların iade edilmesi gibi matrahta

değişikliğe yol açan işlemlerde KDV hk.

Sayı:

B.07.1.GİB.4.06.17.01-KDV-1-2010-14024-02-1008

Tarih:

17/11/2011

T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI

(Mükellef Hizmetleri KDV ve Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü)

Sayı : B.07.1.GİB.4.06.17.01-KDV-1-2010-14024-02-1008 17/11/2011

Konu : Tevkifata Tabi Ürünlerle İlgili Kur Farkı, Vade Farkı, Fiyat

farkı ve malların iade edilmesi gibi matrahta değişikliğe

yol açan işlemlerde KDV

 İlgide kayıtlı dilekçenizde şirketinizce tevkifat kapsamında alınan alüminyum ile ilgili olarak

kur farkı, vade farkı, fiyat farkı ve malların iade edilmesi gibi matrahta değişikliğe yol açan

işlemlerde katma değer vergisi uygulaması hakkında Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.

 Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun;

 - 9 uncu maddesinde; mükellefin Türkiye içinde ikametgâhının, işyerinin, kanunî merkezi ve

iş merkezinin bulunmaması hallerinde ve gerekli görülen diğer hallerde Maliye Bakanlığının, vergi

alacağının emniyet altına alınması amacıyla, vergiye tabi işlemlere taraf olanları verginin

ödenmesinden sorumlu tutabileceği,

 - 24/c maddesinde; vade farkı, fiyat farkı, faiz, prim gibi çeşitli gelirler ile servis ve benzeri

adlar altında sağlanan her türlü menfaat, hizmet ve değerlerin matraha dahil unsurlar olduğu,

 - 35 inci maddesinde, malların iade edilmesi, işlemin gerçekleşmemesi, işlemden

vazgeçilmesi veya sair sebeplerle matrahta değişiklik vuku bulduğu hallerde, vergiye tabi işlemleri

yapmış olan mükellefin bunlar içinborçlandığı vergiyi; bu işlemlere muhatap olan mükellefin ise

indirme hakkı bulunan vergiyi değişikliğin mahiyetine uygun şekilde ve değişikliğin vuku bulduğu

dönem içinde düzelteceği, bu işlemlerin yapılabilmesi için iade olunan malların fiilen işletmeye

girmiş olması ve girişin defter kayıtları ile beyannamede gösterilmesi gerektiği,

 hüküm altına alınmıştır.

 95, 96, 97, 104 ve 105 Seri No.lu KDV Genel Tebliğlerinde, hurda metaller dışındaki bakır,

çinko, alüminyum külçe teslimleri ile bakır ve alaşımlarından, çinko ve alaşımlarından, alüminyum

ve alaşımlarından mamül bazı ürünlerin teslimlerinde alıcılar tarafından %90 oranında tevkifat

uygulanarak sorumlu sıfatıyla beyan edilmesi uygun görülmüş ve uygulamaya ilişkin açıklama

yapılmıştır.

 58 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin A/2 bölümünde, tevkifata tabi malların iade edilmesi

durumunda düzeltmenin, işlem bedeli üzerinden hesaplanan verginin tevkifata tabi tutulmayan

kısmı üzerinden gerçekleştirileceği açıklanmıştır.

 105 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin E bölümünde de vade farkı, kur farkı ve matrahta

değişikliğe yol açan işlemlerde KDV uygulaması hakkında açıklamalara yer verilmiştir.

 Buna göre, tevkifata tabi tutulan alüminyumla ilgili olarak;

 - Tevkifata tabi işlem bedelinde satıcı lehine oluşan fiyat farkı, kur farkı vb. nedeniyle

teslim veya hizmetin yapıldığı tarihte bu işlemler için geçerli olan oran uygulanmak suretiyle KDV

hesaplanması, asıl işlemin tevkifata tabi olması kaydıyla tutarın fatura düzenleme sınırının altında

kalıp kalmadığına bakılmaksızın tevkifat yapılması gerekmektedir.

 - Satış iadeleri veya tevkifata tabi işlem bedelinde alıcı lehine oluşan fiyat farkı, kur farkı

vb. nedeniyle alıcı tarafından düzenlenecek faturada iade konusu yapılan mal bedeli üzerinden

hesaplanan KDV nin (ilk teslimin yapıldığı tarihte geçerli olan KDV oranı) tevkifata tabi tutulmayan

kısmı üzerinden düzeltme işlemi yapılması gerekmektedir.

 Bilgi edinilmesini rica ederim.

(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.

(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise

bu özelge geçersizdir.

(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz

dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi

için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.