Tezhip, minyatür, çiçek ressamlığı çalışmalarının serbest meslek kazanç istisnasından yararlanıp yararlanamayacağı hk.

Özelge: Tezhip, minyatür, çiçek ressamlığı çalışmalarının
serbest meslek kazanç istisnasından yararlanıp
yararlanamayacağı hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.34.16.01-GVK 18-685
Tarih: 
09/06/2011
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.16.01-GVK 18-685 09/06/2011
Konu : Tezhip, minyatür, çiçek ressamlığı çalışmalarının serbest  
meslek kazanç istisnasından yararlanıp yararlanamayacağı
 
İlgide kayıtlı özelge talep formu ve ek dilekçenizde Türk süsleme sanatları (tezhip, minyatür, çiçek
ressamlığı) yaptığınızı, Kültür ve Turizm Bakanlığı tarafından söz konusu çalışmalarınızın eser
olarak kabul edildiğini belirterek, Gelir Vergisi Kanunu'nun 18'inci maddesinde yer alan istisnadan
yararlanıp yararlanamayacağınız hususunda bilgi talep edildiği anlaşılmakta olup, konu hakkında
Başkanlığımız görüşü aşağıda açıklanmıştır.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu'nun 65 ve 66'ncı maddelerine göre, her türlü serbest meslek
faaliyetinden doğan kazançlar serbest meslek kazancı ve serbest meslek faaliyetini mutad meslek
halinde ifa edenler de serbest meslek erbabıdır.
Aynı Kanun'un 18'inci maddesinde, "Müellif, mütercim, heykeltraş, hattat, ressam, bestekâr,
bilgisayar programcısı  ve mucitlerin bunların kanuni mirasçılarının şiir, hikaye, roman, makale,
bilimsel araştırma ve incelemeleri, bilgisayar yazılımı, röportaj, karikatür, fotoğraf, film, video
band, radyo ve televizyon senaryo ve oyunu gibi eserlerini gazete, dergi, bilgisayar ve internet
ortamı, radyo, televizyon ve videoda yayınlanmak veya kitap,CD, disket, resim,heykel ve nota
halindeki eserleri ile ihtira beratlarını satmak veya bunlar üzerindeki mevcut haklarını devir ve
temlik etmek veya kiralamak suretiyle elde ettikleri hasılat Gelir Vergisinden müstesnadır.
Eserlerin neşir, temsil, icra ve teşhir gibi suretlerle değerlendirilmesi karşılığında alınan bedel ve
ücretler istisnaya dahildir.
Yukarıda yazılı kazançların arızî olarak elde edilmesi istisna hükmünün uygulanmasına engel teşkil
etmez.
Serbest meslek kazançları istisnasının, bu Kanunun 94'üncü maddesi uyarınca tevkif suretiyle
ödenecek vergiye şümulü yoktur." hükmü yer almaktadır.
Yine aynı Kanun'un 94'üncü maddesinin 1'inci fıkrasında, "Kamu idare ve müesseseleri, iktisadî
kamu müesseseleri, sair kurumlar, ticaret şirketleri, iş ortaklıkları, dernekler, vakıflar, dernek ve
vakıfların iktisadî işletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu yönetenler, gerçek gelirlerini beyan
etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbabı, zirai kazançlarını bilanço veya ziraî işletme
hesabı esasına göre tespit eden çiftçiler aşağıdaki bentlerde sayılan ödemeleri (avans olarak
ödenenler dahil) nakden veya hesaben yaptıkları sırada, istihkak sahiplerinin gelir vergilerine
mahsuben tevkifat yapmaya mecburdurlar" hükmü yer almakta olup aynı maddenin 1'inci fıkrasının
2/a bendinde ise 18'inci madde kapsamına giren serbest meslek işleri dolayısıyla yapılan
ödemelerden  %17 oranında gelir vergisi tevkifatı yapılması gerektiği hüküm altına alınmıştır.Diğer taraftan, başvuru dilekçenizin ekinde yer alan ... Valiliği İl Kültür ve Turizm Müdürlüğünden
alınan ... tarih ve ... sayılı yazıda, Türk süsleme sanatları çalışmalarınızın 5846 sayılı Fikir ve Sanat
Eserleri Kanunu hükümlerine göre güzel  sanat eseri niteliği taşıdığı anlaşılmıştır.
Bu hüküm ve açıklamalara göre, söz konusu Türk süsleme sanatlarından (tezhip, minyatür, çiçek
ressamlığı)  dolayı elde edeceğiniz hasılata münhasır olmak üzere, 193 sayılı Gelir Vergisi
Kanunu'nun 18'inci maddesinde yer alan istisnadan faydalanmanız mümkün bulunmaktadır. Ayrıca
söz konusu istisna kapsamında bulunan çalışmalarınızın tevkifat yapmak mecburiyetinde olanlarca
satın alınması halinde aynı Kanun'un 94'üncü maddenin 1 inci fıkrasının 2/a bendi gereği tarafınıza
yapılacak ödemelerden gelir vergisi tevkifatı yapılması, yine aynı Kanun'un 86'ncı maddesinin 1'inci
fıkrasının (a) bendine göre istisna hadleri içinde kalan bu kazançlarınız için yıllık beyanname
verilmemesi, diğer kazançlar için beyanname verilmesi durumunda ise istisna kapsamındaki bu
kazançlarınızın beyannameye dahil edilmemesi gerekmektedir.
Öte yandan serbest meslek erbabının, 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 153'üncü maddesi uyarınca
işe başlamayı vergi dairesine bildirme, 172 ve 210'uncu maddeleri uyarınca  serbest meslek kazanç
defteri tutma, 236'ncı maddesi uyarınca da mesleki faaliyetlerine ilişkin her türlü tahsilatları için
serbest meslek  makbuzu düzenleme mecburiyeti bulunmaktadır.
Buna göre, serbest meslek faaliyetini mutad meslek halinde ifa edenlerin, 213 sayılı Vergi Usul
Kanunu'nun  yukarıda  belirtilen  hükümlerinde  yer  alan  yükümlülükleri  yerine  getirmesi
gerekmektedir. Ancak, konuya ilişkin olarak 224 seri no.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği'nde,
münhasıran Gelir Vergisi Kanunu'nun 18'inci maddesinde belirtilen türden faaliyetlerde bulunan ve
eserlerini sadece aynı Kanun'un 94'üncü maddesinde belirtilen kişi veya kurumlara teslim eden
serbest meslek erbabından isteyenlerin, defter tasdik ettirme ve tutma ile belge düzenleme
zorunluluklarının kaldırıldığı açıklanmıştır.
Bu çerçevede, söz konusu faaliyetinizi mutad meslek halinde ifa etmeniz ve istisna kapsamındaki
eserlerinizi 193 sayılı  Gelir Vergisi Kanunu'nun 94'üncü maddesinde sayılanlar dışındakilere de
satmanız halinde, 213 sayılı  Vergi Usul  Kanunu'nun 153, 172, 210 ve 236'ncı maddeleri uyarınca
işe başlama bildiriminde bulunma, serbest meslek kazanç defteri tutma ve serbest meslek makbuzu
düzenleme mecburiyetiniz bulunmaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.