Tıbbi cihaz teslimlerinde KDV tevkifatı

Tıbbi cihaz teslimlerinde KDV tevkifatı
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.21.15.01-130[9-2014/270]-16
Tarih: 
29/09/2015
T.C.
GELİR İDARESİ   BAŞKANLIĞI
DİYARBAKIR VERGİ   DAİRESİ BAŞKANLIĞI
MÜKELLEF   HİZMETLERİ GRUP MÜDÜRLÜĞÜ
 
   
Sayı : 71387770-130[9-2014/270]-16 29/09/2015
Konu : Tıbbi cihaz teslimlerinde KDV  
tevkifatı
         
 
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, Şanlıurfa Mehmet Akif İnan Eğitim ve Araştırma
Hastanesine ifa ettiğiniz laboratuar hizmetlerine (KİT, cihaz sarf ve kan numunelerini merkezlere
taşıma, numune sonuçları verme) ilişkin olmak üzere düzenlenecek faturalarda hesaplanacak katma
değer vergisi yönünden tevkifat yapılıp yapılmayacağı hususunda Başkanlığımızdan görüş talep
ettiğiniz anlaşılmıştır.
 
            3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun 9 uncu maddesinin Bakanlığımıza
verdiği yetkiye dayanılarak yayımlanan ve 01/05/2014 tarihinde yürürlüğe giren KDV Genel
Uygulama Tebliğinin (I/C-2.1.3.1) bölümünde kısmi tevkifatın mahiyeti ve tevkifat uygulayacak
alıcılar, (I/C-2.1.3.2) bölümünde ise kısmi tevkifat uygulanacak hizmetler, (I/C-2.1.3.3) bölümünde
kısmi tevkifat uygulanacak teslimler belirtilmiştir.
 
            Söz konusu Tebliğin "2.1.3.2.5. İşgücü Temin Hizmetleri" başlıklı bölümünün "Tevkifat
Uygulayacak Alıcılar ve Tevkifat Oranı" kısmında, "Tebliğin (I/C-2.1.3.1/a ve b) bölümünde
sayılanlara, faaliyetlerinin yürütülmesi ile ilgili işlemlerde kullanılan işgücünün sağlanması şeklinde
verilen hizmetlerde (işgücü temin hizmeti alımlarında), alıcılar tarafından (9/10) oranında KDV
tevkifatı uygulanır." denilmektedir.
 
            Ayrıca Tebliğin "2.1.3.2.5.2. Kapsam" başlıklı kısmında; "Gerçek veya tüzel kişiler,
faaliyetlerinin yürütülmesine ilişkin olarak ihtiyaç duydukları işgücünü, kendilerine hizmet akdi ile
bağlı ücretli statüsünde hizmet erbabı çalıştırarak temin etmek yerine, alt işverenlerden veya bu
alanda ya da başka alanlarda faaliyette bulunan diğer kişi, kurum, kuruluş veya organizasyonlardan
temin etmektedirler. Bu tür hizmetler, esas itibarıyla, temin edilen elemanların, hizmeti alan
işletmenin bilfiil sevk, idare ve kontrolü altında çalıştırılabilmesinin mümkün bulunduğu
durumlarda tevkifat kapsamına girmektedir.
 
            Bu şekilde ortaya çıkan hizmetlerde aşağıdaki şartların varlığı halinde tevkifat uygulanır:
             - Temin edilen elemanların, hizmeti alana ücretli statüsünde hizmet akdiyle bağlı olmaması
gerekmektedir.
 
            - Temin edilen elemanların, hizmeti alanın sevk, idare ve kontrolü altında çalıştırılması
gerekmektedir. Elemanların işletmenin mal ve hizmet üretimi safhalarından herhangi birinde
çalıştırılması halinde, sevk, idare ve kontrolün hizmeti alan işletmede olduğu kabul edilir.
 
            Dolayısıyla işgücü temin hizmetinin varlığının tespitinde; hizmetin ifasında kullanılan
elemanların işgücü temin hizmetini veren firmanın bünyesinde bulunması ve ona hizmet akdiyle
bağlı olması, hizmeti alanın sevk, idare ve kontrolü altında çalıştırılması gibi karineler göz önünde
bulundurulur, bu hususların varlığı, taraflar arasında bir sözleşme yapılmışsa bu sözleşmedeki
hükümler veya sözleşmeye bağlı teknik şartnamedeki açıklamalar da dikkate alınarak tespit edilir.
 
            İşgücü temin hizmeti veren mükellefin, söz konusu hizmeti bir başka mükelleften temin
ettiği elemanları kullanarak sunması halinde, sadece kendisine verilen işgücü temin hizmetinde
tevkifat uygulanır." açıklamalarına yer verilmiştir.
 
            Bununla birlikte söz konusu Tebliğin 2.1.3.2.13. bölümünde KDV mükellefleri tarafından,
5018 sayılı Kanuna ekli cetveller kapsamındaki idare, kurum ve kuruşlara ifa edilen ve yukarıda
belirtilmeyen diğer bütün hizmet ifalarında söz konusu idare, kurum ve kuruşlar tarafından (5/10)
oranında KDV tevkifatı uygulanacağı ifade edilmiştir.
 
            Buna göre,
 
            -laboratuar hizmetinin laboratuar firmasına hizmet akdiyle bağlı elemanlar tarafından
hastane yönetiminin sevk, idare ve kontrolü altında ve hastaneye ait araç ve gereçlerle sunulması
durumunda, bu hizmet "işgücü temin hizmeti" kapsamında değerlendirilerek hizmet bedeli
üzerinden hesaplanan KDV, hastane tarafından 9/10 oranında,
 
            -laboratuar hizmetinin hastane yönetiminin tahsis ettiği bir bölümde, firmanızın kendi araç
ve gereçleri ile sunulması veya alınan örneklerin firmanızın hastane dışındaki işyerine götürülerek
orada gerekli analizler yapıldıktan sonra sonuçların bildirilmesi şeklinde ifa edilmesi halinde, Sağlık
Bakanlığı 5018 sayılı Kanuna ekli cetvellerde sayılan kurum ve kuruluşlar kapsamında
bulunduğundan Şanlıurfa Mehmet Akif İnan Eğitim ve Araştırma hastanesine verilen bu analiz
hizmetine Tebliğin (2.1.3.2.13.) bölümü kapsamında 5/10 oranında,
 
             tevkifat uygulanması gerekmektedir.
           
            Bilgi edinilmesini rica ederim.
  
   
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.