Tıbbi cihazların temini ve kurulumu sırasında odaların sistemsel olarak hazırlanması için yapılan inşaat işlerinin inşaat ve onarım işi kapsamında değ
Tıbbi cihazların temini ve kurulumu sırasında odaların
sistemsel olarak hazırlanması için yapılan inşaat işlerinin
inşaat ve onarım işi kapsamında değerlendirilip
değerlendirilmeyeceği.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.99.16.02-120[42]-27030
Tarih:
20/12/2018
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
BÜYÜK MÜKELLEFLER VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü
Sayı : 20.12.2018
Konu :Tıbbi cihazların temini ve kurulumu
sırasında odaların sistemsel olarak
hazırlanması için yapılan inşaat
işlerinin inşaat ve onarım işi
kapsamında değerlendirilip
değerlendirilmeyeceği.
İlgi :… tarihli özelge talep formunuz.
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, şirketinizin tıbbi görüntüleme ekipmanları, tıbbi bilişim
teknolojileri ile tıbbi tanı sistemlerinin satış, pazarlama ve servisi faaliyetleri ile iştigal ettiği, Sağlık
Bakanlığı ile ... A.Ş. (Proje Şirketi) arasında kamu özel ortaklığı esasına göre … ilindeki hastane
tesisinin dizaynı, inşaatı, işletimi ve bakımı için bir proje anlaşmasının akdedildiği, proje şirketi
tarafından 2020'de tamamlanması planlanan projenin tüm mühendislik, tedarik, inşaat ve kabul
işlerinin İnşaat Sözleşmesi ile ... Adi Ortaklığına (İnşaat Yüklenicisi) devredildiği, proje için gerekli
olan tıbbi ekipmanların temini, kurulumu, testlerinin ise şirketiniz tarafından gerçekleştirileceği ve
bu kapsamda inşaat yüklenicisi ve inşaat yüklenici üyeleri ile aranızda ... .2016 tarihinde Ekipman
Sözleşmesinin imzalandığı; sözleşme uyarınca şirketinizce çeşitli ... markalı tıbbi ekipmanların
tedariki, kurulumu, testi, işletmeye sokulması ve ilgili personelin eğitiminin sağlanması işlerinin
yapılacağı, tıbbi cihazların yerleştirileceği odaların inşaatının esas olarak inşaat yüklenicisi
tarafından yapılacağı ancak bazı tür cihazlar kurulumu aşamasında odalarda zemin yükseltilmesi,
dışarıya acil egsoz fan sistemi koyulması, kablolama işleri ve elektrik panoların kurulumu gibi
sistemsel hazırlıklar yapılacağı belirtilerek, Ekipman Sözleşmesi kapsamında satışı yapılacak tıbbi
ekipmanların temini, kurulumu, testi ve eğitimini içeren işlerin Gelir Vergisi Kanununun 42 nci
maddesi kapsamına giren inşaat ve onarma işi olarak değerlendirilip değerlendirilmeyeceği
hususunda Başkanlığımız görüşü talep edildiği anlaşılmaktadır.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 42 nci maddesinde “Birden fazla takvim yılına sirayet eden
inşaat (dekapaj işleri de inşaat işi sayılır) ve onarma işlerinde kar veya zarar işin bittiği yıl kati
olarak tespit edilir ve tamamı o yılın geliri sayılarak, mezkur yıl beyannamesinde gösterilir.”
hükmüne yer verilmiştir.
Bu madde hükmüne göre, bir işin yıllara sirayet eden inşaat ve onarma işi kapsamında
değerlendirilebilmesi için,
- Faaliyet konusunun inşaat ve onarma işi olması,
- İnşaat ve onarım işinin birden fazla yıla sirayet etmesi,
- İnşaat işinin taahhüde bağlı olarak yapılması
gerekmektedir.
Genel anlamı ile inşaat, malzeme ve işçilik kullanmak suretiyle meydana getirilen gayrimenkulün
yapı kısmına ait faaliyetlerinin tümünü kapsar. Onarım ise, bir gayrimenkulün iskeleti dışında harap
olan kısımlarının yeniden yapılması ile ilgili büyük ölçüdeki tamirat ve yenileme faaliyetlerini ifade
eder.
4734 sayılı Kamu İhale Kanununun 4 üncü maddesinde, bina, karayolu, demiryolu, otoyol,
havalimanı, rıhtım, liman, tersane, köprü, tünel, metro, viyadük, spor tesisi, alt yapı, boru iletim
hattı, haberleşme ve enerji nakli hattı, baraj, enerji santrali, rafineri tesisi, sulama tesisi, toprak
ıslahı, taşkın koruma ve dekapaj gibi her türlü inşaat işleri ve bu işlerle ilgili tesisat, imalat, ihrazat,
nakliye, tamamlama, büyük onarım, restorasyon, çevre düzenlemesi, sondaj, yıkma, güçlendirme ve
montaj işleri ile benzeri yapım işleri “Yapım” olarak tamamlanmıştır.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 15 inci maddesinin birinci fıkrasının (a) bendinde ise Gelir
Vergisi Kanununda belirtilen esaslara göre birden fazla takvim yılına yaygın inşaat ve onarım işleri
ile uğraşan kurumlara bu işleri ile ilgili olarak yapılan hakediş ödemeleri üzerinden (2009/14594
sayılı BKK uyarınca) %3 oranında kurumlar vergisi tevkifatı yapılacağı hükme bağlanmıştır.
Ayrıca, birden fazla takvim yılına yaygın inşaat ve onarım işlerinde, müteahhitlerce işin tamamen
veya kısmen taşeronlara yaptırılması halinde, taşeronların Gelir Vergisi Kanununun 42 nci madde
karşısındaki durumları, taahhüt ettikleri kısmın mahiyet itibariyle inşaat ve onarım işi kapsamında
olup olmadığı ve süre olarak yıllara sirayet edip etmediğine göre tespit edilecektir.
Diğer taraftan, ... .2016 tarihinde imzalanan Ekipman Sözleşmesinin konusunun ve kapsamının
(Md.3), … tıbbi ekipmanlarının tedariki (üretim, sevkiyat, gümrükleme, depolama ve araziye teslim
dahil ancak bunlarla sınırlı olmamak üzere), kurulumu, testi, kabulü ve tamamlanmasından (eğitim
dahil) oluştuğu anlaşılmaktadır.
Bu hükümlere göre, şirketinizce Ekipman Sözleşmesi çerçevesinde, satışı yapılacak tıbbi cihazlarıntemini, kurulumu, testi ve personelin eğitimi ile tıbbi cihazların temini ve kurulumu aşamasında
bazı tür cihazlar için hastane odalarında zemin yükseltilmesi, dışarıya acil egsoz fan sistemi
koyulması, kablolama işleri ve elektrik panoların kurulumu gibi sözleşme hükümleri uyarınca tıbbi
ekipmanların işlevlerini ifa edebilmesi amacıyla sistemsel olarak hazırlanması için yapılan işlerin
Gelir Vergisi Kanununun 42 nci maddesi kapsamında yıllara sari inşaat ve onarma işi olarak
değerlendirilmesi mümkün değildir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.