Ticari faaliyetin dışında özel sermaye ile elde edilen hisse senetlerinin elden çıkarılmasından sağlanan kazancın beyanı hk.

Özelge: Ticari faaliyetin dışında özel sermaye ile elde edilen
hisse senetlerinin elden çıkarılmasından sağlanan kazancın
beyanı hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.35.16.01-176200-27
Tarih: 
16/02/2011
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İZMİR VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
MÜKELLEF HİZMETLERİ GELİR VERGİLERİ GRUP MÜDÜRLÜĞÜ
Sayı   :.4.35.16.01-176200-27                                                                                      16/02/2011
Konu : Ticari faaliyetin dışında özel sermaye ile elde edilen hisse senetlerinin elden çıkarılmasından
sağlanan kazancın beyanı hk.
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzun incelenmesinden; ... Vergi Dairesi Müdürlüğü'nün ... vergi
kimlik numaralı mükellefi olduğunuz, ticari faaliyetiniz dışında özel sermayeniz ile bağlantılı olup,
menkul kıymetler borsasında işlem gören ve bir yıldan az süreyle elde tutulan hisse senetlerinin
elden çıkarılmasından doğan kazançlarınızın, ticari kazancınıza ilişkin verilecek yıllık gelir vergisi
beyannamesine dahil edilip edilmeyeceği hususunda Başkanlığımız görüşünü talep ettiğiniz
anlaşılmıştır.
Bilindiği üzere, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun Geçici 67 nci maddesinin (1) numaralı
fıkrasında,
" Bankalar ve aracı kurumlar takvim yılının üçer aylık dönemleri itibarıyla
a) Alım satımına aracılık ettikleri menkul kıymetler ile diğer sermaye piyasası araçlarının alış
ve satış bedelleri arasındaki fark,
b) Alımına aracılık ettikleri menkul kıymet veya diğer sermaye piyasası araçlarının itfası
halinde alış bedeli ile itfa bedeli arasındaki fark,
c) Menkul kıymetlerin veya diğer sermaye piyasası araçlarının tahsiline aracılık ettikleri
dönemsel getirileri (herhangi bir menkul kıymet veya diğer sermaye piyasası aracına bağlı
olmayan),
d)   Aracılık ettikleri menkul kıymet veya diğer sermaye piyasası araçlarının ödünç
işlemlerinden sağlanan gelirler
Üzerinden % 15 oranında vergi tevkifatı yaparlar. 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 2 nci
maddesinin birinci fıkrası kapsamındaki mükellefler ile münhasıran menkul kıymet ve diğer
sermaye piyasası aracı getirileri iledeğer artışı kazançları elde etmek ve bunlara bağlı hakları
kullanmak amacıyla faaliyette bulunan mükelleflerden 2499 sayılı Sermaye Piyasası Kanununa göre
kurulan yatırım fonları ve yatırım ortaklıklarıyla benzer nitelikte olduğu Maliye Bakanlığınca
belirlenenler için bu oran % 0 olarak uygulanır." hükmü yer almaktadır.
Öte yandan, 27/10/2008 tarihli ve 2008/14272 sayılı ve 12/01/2009 tarihli ve 2009/14580 sayılı
Bakanlar Kurulu Kararları ile tam mükellefler için, hisse senetlerine veya hisse senedi endekslerine
dayalı olarak yapılan vadeli işlem ve opsiyon sözleşmeleri dahil olmak üzere hisse senetlerine
(menkul kıymetler yatırım ortaklıkları hisse senetleri hariç) ilişkin olarak elde edilen kazançlar içinuygulanan tevkifat oranı 14/11/2008 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere %0
olarak ; 27/09/2010 tarihli ve 2010/926 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile tam ve dar mükellef gerçek
kişi ve kurumlar tarafından hisse senetlerine ve hisse senedi endekslerine dayalı olarak yapılan
vadeli işlem ve opsiyon sözleşmeleri ve İstanbul Menkul Kıymetler Borsasında işlem gören aracı
kuruluş varantları dahil olmak üzere, hisse senetlerine (menkul kıymetler yatırım ortaklıkları hisse
senetleri hariç) ilişkin olarak elde edilen kazançlar için uygulanacak tevkifat oranı ise 01/10/2010
tarihinden itibaren geçerli olmak üzere %0 olarak belirlenmiştir.
Aynı fıkranın devamında "Hazine tarafından yurt dışında ihraç edilen menkul kıymetlerin alım
satımı, itfası sırasında elde edilen getirileri ile bunların dönemsel getirilerinin tahsilinde, tam
mükellef kurumlara ait olup, İstanbul Menkul Kıymetler Borsasında işlem gören ve bir yıldan fazla
süreyle elde tutulan hisse senetleri ile sürekli olarak portföyünün en az % 51'i İstanbul Menkul
Kıymetler Borsasında işlem gören hisse senetlerinden oluşan yatırım fonlarının bir yıldan fazla
süreyle elde tutulan katılma belgelerinin elden çıkarılmasında ve hisse senetleri kâr paylarının
hisse sahipleri adına tahsilinde bu fıkra hükümleri uygulanmaz. Tam mükellef kurumlara ait olup,
İstanbul Menkul Kıymetler Borsasında işlem gören ve bir yıldan fazla süreyle elde tutulan hisse
senetlerinin elden çıkarılmasından elde edilen gelirler için, Gelir Vergisi Kanununun Mükerrer 80
inci madde hükümleri uygulanmaz." hükmüne yer verilmiştir.
Aynı maddenin 7 nci fıkrasında ise; (1), (2), (3) ve (4) numaralı fıkra hükümleri uyarınca tevkifata
tâbi tutulan kazançlar için gerçek kişilerce yıllık veya münferit beyanname verilmeyeceği ve diğer
gelirler nedeniyle verilecek yıllık beyannameye bu gelirlerin dahil edilmeyeceği hükme
bağlanmıştır.
Yukarıdaki hükümler çerçevesinde; ticari faaliyetiniz dışında özel sermayeniz ile elde ettiğiniz, tam
mükellef kurumlara ait ve İMKB'de işlem gören hisse senetlerinin bir yıldan az süreyle elde
tutularak elden çıkarılmasından sağlanan kazançlarınızın, Gelir Vergisi Kanununun Geçici 67 nci
maddesi kapsamında tevkifata tabi tutulmuş olması nedeniyle, ticari kazancınıza ilişkin verilecek
yıllık gelir vergisi beyannamesine dahil edilmesine gerek bulunmamaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.