Ticari kazanç mükellefinin elde etmiş olduğu mesken kira gelirini yıllık gelir vergisi beyannamesine dahil edip etmeyeceği hk.

Özelge: Ticari kazanç mükellefinin elde etmiş olduğu
mesken kira gelirini yıllık gelir vergisi beyannamesine dahil
edip etmeyeceği hk.
Sayı: 
62030549-120[86-2012/1077]-331
Tarih: 
06/03/2013
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
 İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : 62030549-120[86-2012/1077]-331 06/03/2013
Konu : Ticari kazanç mükellefinin elde etmiş olduğu mesken 
kira gelirini yıllık gelir vergisi beyannamesine dahil
edip etmeyeceği.
 
             İlgide kayıtlı özelge talep formunda, ... Vergi Dairesi Müdürlüğünün ... T.C. kimlik numaralı
gerçek usulde ticari kazanç mükellefi olduğunuz ve ticari kazancınız dışında 1.000,00.-TL  de
mesken kira gelirinizin bulunduğu belirtilerek, elde etmiş olduğunuz mesken kira gelirinizin Gelir
Vergisi  Beyannamenize  dahil  edilip  edilmeyeceği  hususunda  Başkanlığımız  görüşü  talep
edilmektedir.
            193 Sayılı Gelir Vergisi Kanununun "Ticari Kazancın Tarifi" başlıklı 37 nci maddesinde, "Her
türlü ticari ve sınai faaliyetlerden doğan kazançlar ticari kazançtır." hükmü yer almaktadır.
            Öte yandan, aynı Kanunun "Gayrimenkul Sermaye İradının Tarifi" başlıklı 70 inci
maddesinde, nelerin gayrimenkul sermaye olduğu sekiz bent halinde sayılmış olup, bu bentlerde
yazılı mal ve hakların sahipleri, mutasarrıfları, zilyedleri, irtifak ve intifa hakkı sahipleri veya
kiracıları tarafından kiraya verilmesinden elde edilen iratların gayrimenkul sermaye iradı olduğu
hüküm altına alınmıştır.
            Anılan Kanunun 1.1.2013 tarihinden önceki dönemler bakımından hüküm ifade etmek üzere,
21 inci maddesinde ise, "Binaların mesken olarak kiraya verilmesinden bir takvim yılı içinde elde
edilen hasılatın (280 seri no.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği ile 2012 yılı için) 3.000,00-TL.'si gelir
vergisinden müstesnadır. İstisna haddi üzerinde hasılat elde edilip beyan edilmemesi veya eksik
beyan edilmesi halinde, bu istisnadan yararlanılamaz.
            Ticari, zirai veya mesleki kazancını yıllık beyanname ile bildirmek mecburiyetinde olanlar ile
gelirleri bunlar tarafından bildirilecek olanlar bu istisnadan faydalanamazlar." hükmüne yer
verilmiştir.
            Anılan Kanunun,  "Gelirin Toplanması ve Beyan" başlıklı 85 inci maddesinin birinci
fıkrasında ise, mükelleflerin bu Kanunun ikinci maddesinde yazılı kaynaklardan bir takvim yılı
içinde elde ettikleri kazanç ve iratları için bu Kanunda aksine hüküm olmadıkça yıllık beyanname
verecekleri hüküm altına alınmıştır.
            Diğer taraftan, Aynı Kanunun "Toplama Yapılmayan Haller" başlıklı 86 ncı maddesinde,
"Aşağıda belirtilen gelirler için yıllık beyanname verilmez, diğer gelirler için beyanname verilmesi
halinde bu gelirler beyannameye dahil edilmez.
            1. Tam mükellefiyette;            a) Gerçek usulde vergilendirilmeyen ziraî kazançlar, bu Kanunun 75 inci maddesinin (15) ve
(16) numaralı bentlerinde yazılı menkul sermaye iratları, kazanç ve iratların istisna hadleri içinde
kalan kısmı,
            ..."
            hükmüne yer verilmiştir.
            Bu hüküm ve açıklamalara göre, ticari kazancınızdan dolayı beyanname vermeniz
gerekmekte olup, ayrıca ticari faaliyetinizden dolayı Gelir Vergisi Kanununun 21 inci maddesinde
belirtilen istisnadan yararlanılamayacak olunması nedeniyle 1.000,00.-TL tutarındaki mesken kira
geliriniz de beyannameye dahil edilecektir.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.
   
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.