Ticari kazanç mükellefinin şahsına ait arsa üzerine yaptığı konutların satışının vergilendirilmesi hk.

Özelge: Ticari kazanç mükellefinin şahsına ait arsa üzerine
yaptığı konutların satışının vergilendirilmesi hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.06.16.01-120[37-11/13]-885
Tarih: 
04/09/2012
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.06.16.01-120[37-11/13]-885 04/09/2012
Konu : Ticari kazanç mükellefinin şahsına ait arsa üzerine yaptığı  
konutların satışının vergilendirilmesi
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunda, toptan ve perakende yapı malzemeleri satışı faaliyetiniz
dolayısıyla ticari kazanç yönünden ......... Vergi Dairesi Müdürlüğünün mükellefi olduğunuzu, 
kendinize ait olan 135/5, 93/3 ve 127/2 Ada/Parseller üzerine 2006 ve 2007 yıllarında 3 adet özel
inşaat (villa) yaptığınızı, ancak maddi sıkıntılarınız dolayısıyla 2007 ve 2009 yıllarında sattığınızı
belirterek, söz konusu satışlarınızın ticari kazanç kapsamında değerlendirilip
değerlendirilemeyeceği hususunda Başkanlığımızdan görüş talep edilmektedir.
            193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 37 inci maddesinin birinci fıkrasında, her türlü ticari ve
sınai faaliyetten doğan kazancın ticari kazanç olduğu belirtilmiş, bu maddenin ikinci fıkrasının (4)
numaralı bendinde ise gayrimenkullerin alım satım ve inşa işleri ile devamlı uğraşanların bu
işlerden elde ettikleri kazancın ticari kazanç olduğu hükme bağlanmıştır.
            Söz konusu hükümlerden de anlaşılacağı üzere, ticari faaliyet bir tür emek sermaye
organizasyonuna dayanmakta olup, kazanç sağlama niyet ve kastının bulunup bulunmaması böyle
bir organizasyon tarafından icra edilen faaliyetin ticari faaliyet olma niteliğine etki etmemektedir.
Ancak bir faaliyetin ticari faaliyet sayılabilmesi için kazanç sağlama niyet ve kastı gerekmemekle
birlikte, faaliyeti icra eden organizasyonun bütün unsurları ile birlikte değerlendirildiğinde kazanç
sağlama potansiyeline sahip olması gerektiği ortaya çıkmaktadır.
            Öte yandan, özel inşaat olarak adlandırılan organizasyonda, bu organizasyonu üstlenen
kişinin organizasyon kapsamındaki faaliyetleri inşaatın yapımına ve organizasyona ilişkin her türlü
işlerden (işçi ve usta temini, malzeme alımı, her türlü ödeme ve tahsilat vb.) meydana gelmektedir.
            Bu durumda, özel inşaat yapımında gayrimenkullerin şahsi ihtiyaç kapsam ve sınırlarını
aşması ve ticari organizasyonun şekli ve maddi unsurlarının açıkça bulunması yapılan faaliyetin
ticari sayılması için yeterlidir. Dolayısıyla, şahsi ihtiyaç kapsam ve sınırlarını aşan konut inşaatı ile
işyeri inşaatının ticari faaliyet olarak değerlendirilmesi gerekmektedir
            Bu itibarla, ilgi özelge talep formunuzda, adınıza kayıtlı arsalarınız üzerine 2006 ve 2007
yıllarında yaptırdığınız 3 adet konutun (villa) 2007 ve 2009 yıllarında satışını yaptığınızın
belirtilmesi nedeniyle, söz konusu konut inşaatlarınızın şahsi ihtiyaç kapsam ve sınırlarını aştığı
dolayısıyla devamlı olarak inşaat işleriyle uğraştığınız kabul edileceğinden, ayrıca ilgili yıllarda
ticari kazanç yönünden mükellefiyetinizin bulunduğu da dikkate alındığında, söz konusu konut
satışları nedeniyle elde ettiğiniz gelirlerin ticari kazanç olarak değerlendirilmesi gerekmektedir.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.
  
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.