Ticari kazanç mükellefinin yurt dışındaki kira ve dil eğitimi için yaptığı ödemelerin gider yazılıp yazılmayacağı.

Ticari kazanç mükellefinin yurt dışındaki kira ve dil eğitimi
için yaptığı ödemelerin gider yazılıp yazılmayacağı.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.34.16.01-120[40-2017/395]-93261
Tarih: 
26/01/2018
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
 İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı :62030549-120[40-2017/395]-93261 26.01.2018
Konu :Ticari kazanç mükellefinin yurt  
dışındaki kira ve dil eğitimi için
yaptığı ödemelerin gider yazılıp
yazılmayacağı.
        
 
 
 
İlgi :16/05/2017 tarihli ve 581992 sayılı özelge talep formunuz.
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, yurt dışında dil öğrenmek amacıyla kaldığınız süre içerisinde
ikamet ettiğiniz konutun kira giderinin ve dil kursuna ödediğiniz bedelin kazancınızın tespitinde
indirim konusu yapılıp yapılmayacağı ve bu ödemelerin yurt dışına transferi sırasında sorumlu sıfatı
ile KDV ödeme zorunluluğunuzun bulunup bulunmadığı hususunda bilgi istediğiniz anlaşılmış olup
konuya ilişkin Başkanlığımız görüşü aşağıda açıklanmıştır.
 
GELİR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN:
 
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 37 nci maddesinde;
 
"Her türlü ticari ve sınai faaliyetlerden doğan kazançlar ticari kazançtır.
…
 Ticari kazanç, Vergi Usul Kanunu hükümlerine ve bu kanunda yazılı gerçek (Bilanço veya işletme
hesabı esası) veya basit usullere göre tespit edilir. …"
hükümleri yer almaktadır.
 
Anılan Kanunun 38 inci maddesinde ise; 
"Bilanço esasına göre ticari kazanç, teşebbüsdeki öz sermayenin hesap dönemi sonunda ve
başındaki değerleri arasındaki müsbet farktır. Bu dönem zarfında sahip veya sahiplerce:
 
1. İşletmeye ilave olunan değerler bu farktan indirilir;
 
2. İşletmeden çekilen değerler ise farka ilave olunur.
 
kazancın bu suretle tespit edilmesi sırasında, Vergi Usul Kanunu'nun değerlemeye ait hükümleri ile
bu kanunun 40 ve 41'inci maddeleri hükümlerine uyulur." hükümlerine yer verilmiştir.
 
Aynı Kanununun 40 ıncı maddesinde indirilecek giderler sayılmış olup, anılan maddenin birinci
fıkrasının (1) numaralı bendinde ise ticari kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için yapılan
genel giderlerin safi kazancın tespitinde indirilebileceği hükme bağlanmıştır.
 
Öte yandan aynı Kanunun 89 uncu maddesinde;
"Gelir vergisi matrahının tespitinde, gelir vergisi beyannamesinde bildirilecek gelirlerden aşağıdaki
indirimler yapılabilir:
.....
2. Beyan edilen gelirin % 10'unu aşmaması, Türkiye'de yapılması ve gelir veya kurumlar
vergisi mükellefiyeti bulunan gerçek veya tüzel kişilerden alınacak belgelerle tevsik
edilmesi şartıyla, mükellefin kendisi, eşi ve küçük çocuklarına ilişkin olarak yapılan eğitim ve
sağlık harcamaları (mükerrer 121 inci madde çerçevesinde eğitim ve sağlık harcamaları nedeniyle
vergi  indiriminden  yararlanan  ücretliler,  aynı  harcamalarını  bu  hükümden  yararlanarak
matrahlarından indiremezler)."
hükmü yer almıştır.
 
Yukarıda yer alan hükümler çerçevesinde, yabancı dil eğitim harcamalarınız ve buna ilişkin olarak
yurt dışında kaldığınız süre içerisinde ikamet ettiğiniz konut için ödediğiniz kira bedelleri, Gelir
Vergisi Kanununun 40 ıncı maddesinde sayılan giderler arasında değerlendirilmesi mümkün
olmadığından, ticari kazancınızın tespitinde gider olarak indirim konusu yapılması mümkün
bulunmamaktadır.
 
Diğer taraftan söz konusu giderlerin Gelir Vergisi Kanununun 89 uncu maddesi kapsamında gelir
vergisi matrahının tespitinde, gelir vergisi beyannamesinden indirilebilmesi için Türkiye'de
yapılması ve gelir veya kurumlar vergisi mükellefiyeti bulunan gerçek veya tüzel kişilerden alınacak
belgelerle tevsik edilmesi şartlarının sağlanması gerekmektedir. Buna göre; yurt dışında dil kursu
için yaptığınız harcamaların, Türkiye'de yapılması ve gelir veya kurumlar vergisi mükellefiyeti
bulunan gerçek veya tüzel kişilerden alınacak belgelerle tevsik edilmesi şartlarını sağlamaması
nedeniyle gelir vergisi beyannamesinden indirilmesi söz konusu değildir. 
KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN:
 
3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun; 1/1 inci maddesinde; Türkiye'de ticari, sınai,
zirai ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin, 1/2 nci maddesinde her
türlü mal ve hizmet ithalinin KDV'ye tabi olduğu hüküm altına alınmış, 6/b maddesinde de,
işlemlerin Türkiye'de yapılmasının hizmetin Türkiye'de yapılmasını veya hizmetten Türkiye'de
faydalanılmasını ifade ettiği belirtilmiştir.
 
Bu itibarla; yurt dışındaki firmadan alınan ve yurt dışında faydalanılan eğitim ve konaklama hizmeti
KDV'nin konusuna girmemekte olup, verginin konusuna girmeyen işlemler nedeniyle yapılan
ödemelere ilişkin sorumlu sıfatıyla KDV beyannamesi verilmeyecektir.
 
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.